6.税务行政裁量权失范及其法律规制_邓嵘.pdf

（双月刊） 2013 年第 1 期（总第 77 期） 税务行政裁量权失范及其法律规制 * ◆邓 嵘 内容提要：税务行政主体在执法过程中运用裁量权失范的问题已经广受社会关注。集体、 个体利益需求与权力寻设租，团体政治意志、税收任务与计划，法律的本身的抽象性、滞后性、 不全面性和税务法律制度的缺陷是税务行政裁量权失范的主要原因。法律原则、法律程序和 裁量依据三位一体的规制系统是对税务行政裁量权失范进行系统化法律规制的合理选择。 关键词：税务；行政裁量；权力失范；法律规制 中图分类号：F810.422 文献标识码：A 文章编号：2095-1280(2013)01-0080-08 行政裁量是指行政权拥有者于法定的范围内在作为与不作为、如何作为的选择中所运用的裁量 与衡度。日本二战后最著名的行政法学者田中二郎博士认为“行政法的精髓在于裁量”，几乎所有 的权力都具有裁量性，因为权力运行的效力无法精确地自动量化，它必定经历人为的发现 —适用— 决定的过程才能合乎其所期待的法律效果和法律目的。行政裁量思维所形成的权力类型即行政裁量 权，①行政裁量权是行政机关在行政执法过程中依据授权法实际拥有并经常行使的一种权力形式。② 美国行政法学者将行政法归结为“控制行政裁量权的法”，可见行政裁量权对行政法律体系具有核 心的影响力。税务机关担负着组织国家税收的重大职责，是标准意义上的国家行政机关。税务行政 裁量权是否规范的问题也直接关系到纳税人的切身权利与国家税款征收权的实现。在当前的税收执 法实践中，税务行政裁量权失范现象频发，侵害了税务行政法律关系主体的利益。因此，探讨税务 行政裁量权失范的原因，并运用法律这一有效手段对其加以规制，③对于税收执法实践的发展具有 重要的现实指导意义。 一、税务行政裁量权的概念与特征 税务行政裁量权与行政裁量权是??殊与一般，个性与共性的辩证关系。科学界定税务行政裁量 权的概念，应在行政裁量权定义的基础上再融入税务行政主体的特点加以完成。关于行政裁量权的 概念，学界主要有狭义说和广义说之分——以余凌云（2003）为代表的狭义说认为：“行政自由裁量 的本质属性就是独立地、自主地选择行为方式的自由 , 不受任何外在的、不正当的干预和拘束”，④ * 本文的研究得益于 2012 年湖南省研究生科研创新项目基金（项目编号：CX2012B177）的资助。 作者简介：邓 嵘,男,湖南师范大学法学院宪法学与行政法学硕士研究生，湖南省双牌县国家税务局征管科科员。 ①“行政裁量权”概念的精确化是随着学界对“行政自由裁量权”认识的不断讨论与深化而形成的。起初国内部分学者 将西方词组 Right of discretion 译为“行政自由裁量权”，尽管“裁量”一词的内涵即包括一定的自由度，两者并无实质 的区别，但是，按照国外文献的本意及汉语的避除重复的习惯，“行政裁量权” 这一表述更为贴切和精简。杨建顺教授在其《行 政裁量的运作及其监督》一文中就重点论证了以“行政裁量”取代“行政自由裁量”，厘清“自由裁量”的概念内涵和外延， 对于正确把握法治行政原则，合理建构国家权力配置体系的重要意义。国家税务总局也尊重并同意学界对行政自由裁量权的 再次界定，并在其行政裁量权征求意见稿和指导意见中使用了“行政裁量权”的概念。 ②李登喜：《西方国家和我国台湾地区对行政裁量权滥用的司法审查》，《税收经济研究》，2011 年第 2 期，第 87 页。 ③规制一词来自英文“regulation”，意指法律规范对人的行为构成了社会关系调整和引导，是法的功能和作用基本体现， 表明法律作为一种社会规范，它的社会功能在于实现社会关系的一种有序状态即秩序（order）。姜明安教授也曾经在其论文 中用“规制”一词替代“规范和控制”，详见姜明安：论行政裁量权及其法律规制，载于《