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第14章 所得税 14.1 会计准则与税收法规的差异分析 14.2 所得税会计的一般分析 14.3 资产负债表债务法的基本原理 14.4 资产负债表债务法运用的特殊问题 14.5 所得税会计信息的披露; 14.1会计准则与税收法规的差异分析 14.1.1 会计准则与税收法规的目标不同 14.1.2 从特定期间的角度分析会计准则与税收法规 的具体差异 14.1.3 从特定时点的角度分析会计准则与税收法规 的具体差异;14.1.1 会计准则与税收法规的目标不同 会计准则-----规范企业的对外财务报告 所得税法---促进取得收入、国家宏观调控 14.1.2 从特定期间的角度分析会计准则与税收法 规的具体差异 从利润表的角度出发将差异分为：永久性差异与时间性差异 永久性差异：在某一会计期间，税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径 不同而形成的差异。 这种差异在本期产生，不能在以后各期转回，即永久存 在，故被称为“永久性差异”。 如购买国库券的利息收入。 时间性差异：时间性差异是指企业的税前会计利润和纳税所得虽然计 算的口径一致，但由于二者的确认时间不同而产生的差异。这种差异在 某一时期产生以后，虽应按税法规定在当期调整，使之符合计税所得计 算的要求，但可以在以后一期或若干期内转回，最终使得整个纳税期间 税前会计利润和纳税所得相互一致。例14-1 p381 ;14.1.3 从特定时点的角度分析会计准则与税收法 规的具体差异 从资产负债表的角度分析资产、负债的账面价值与计税基础的差异 资产账面价值是指某科目（通常是资产类科目）的账面余额减去相关 备抵项目后的净额；负债的账面价值一般是指某科目（通常是资产类科 目）的账面余额。 资产的计税基础：是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所 得时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即该项资产在 未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 某一资产资产负债表日的计税基础=成本－以前期间已税前列支的金额 负债的计税基础：是指负债的帐面价值减去未来期间计算应纳税所得 额时按照税法规定可予抵扣的金额。 负债的计税基础=账面价值－未来可税前列支的金额 一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算。 ; 暂时性差异是资产或负债的计税基础与其列示在会计报表上的账面价 值之间的差异。 根据暂时性差异对未来期间应税金额影响不同，分为应 纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税 所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。在应纳税暂时性差异产生当 期，应当确认相关的递延所得税负债。 可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税 所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。在可抵扣暂时性差异 产生当期，应当确认相关的递延所得税资产。 例14-2 p382 2014年 ; 14.2 所得税会计的一般分析 14.2.1所得税会计的基本问题 14.2.2应付税款法 14.2.3基于利润表的纳税影响会计法 14.2.4基于资产负债表的纳税影响会计法 ;14.2.1所得税会计的基本问题 是否确认会计准则（会计收益）与税收法规（应税收益） 的具体差异（永久性差异、时间性差异；账面价值与计税基 础的差异）对所得税费用的未来跨期影响：应付税款法；纳 税影响会计法两种 14.2.2应付税款法（了解） 该方法不确认会计准则与税收法规的具体差异对所得税费、 用的未来跨期影响（应付税款法—小企业会计准则、企业会 计制度）。其特点是本期所得税费用总额等于本期应交所得 税，只设置所得税费用和应交税费-应交所得税账户。 ;14.2.3基于利润表的纳税影响会计法（了解） 该方法确认会计准则与税收法规的具体差异中时间性差异 对所得税费用的未来跨期影响（利润表递延法或债务法-企 业会计制度），其特点是本期所得税费用总额一般不等于本 期应交所得税，设置所得税费用（分当期所得税费用、递延 所得税费用）、应交税费-应交所得税、递延税款账户。 例14-6 p386 （若采用应付税款法2004年怎样做分录） 14.2.4基于资产负债表的纳税影响会计法 该方法确认会计准则与税收法规的具体差异中暂时性差异 对所得税费用的未来跨期影响（资产负债表债务法--企业会 计准则），其特点是本期所得税费用总额一般不等于本