公允价值计量在农地经营权估值中的应用研究.PDFVIP

第 9 卷 第 4 期 中 南 林 业 科 技 大 学 学 报 ( 社 会 科 学 版 ) Vol. 9 No.4 2015 年 8 月 JOURNAL OF CENTRAL SOUTH UNIVERSITY OF FORESTRY TECHNOLOGY (Social Sciences) Aug. 2015 Doi:10.14067/ki.1673-9272.2015.04.017 http: // 公允价值计量在农地经营权估值中的应用研究 李 灿，李晓彤 （湖南商学院 会计学院，湖南 长沙 410205） 摘 要：促进农地有序流转以及适度规模经营是现阶段农村土地改革的总方向，在此过程中，如何对农 地经营权进行合理估值、有效保障流转各方利益主体的权益，已成为当前农地制度改革中的一个大目标、新 挑战。随着学术界对公允价值的深入研究及其在实践中的广泛应用，公允价值估值理论与方法在农地经营权 估值中的研究得以展开，虽然目前仍存在一些亟待解决的问题，但公允价值的引入是对农地经营权估值领域 的一个突破。 关键词：农地经营权；公允价值；估值方法；资产评估 中图分类号：F205 文献标识码：A 文章编号：1673-9272(2015)04-0080-05 2013 年， 十 八 届 三 中 全 会 在 全 面 深 化 改 一、文献回顾 革 的 重 大 问 题 中， 特 别 强 调 指 出 农 村 土 地 流 （一）公允价值计量理论回顾 转 的 重 要 性 及 迫 切 性。 全 会 提 出， 在 坚 持 和 2006 年 FASB（美国财务会计准则委员会） 完 善 耕 地 保 护 制 度 前 提 下， 赋 予 农 民 对 承 包 发布了 157 号财务会计准则—公允价值计量 ，指 地占有、使用、收益、流转权能。2014 年 11 出“公允价值是指在计量日，在市场参与者之间 月，“ 两 办 ” 发 文《 关 于 引 导 农 村 土 地 经 营 进行的有序交易中，销售一项资产所能获得或转 权有序流转发展农业适度规模经营的意见》， 移一项负债所需支付的价格。[1]”2008 年 IASB 指 出 所 有 权、 承 包 权、 经 营 权 三 权 分 置 是 全 在 “金融工具：披露和列报”中定义公允价值 面 深 化 农 村 改 革 的 一 大 任 务， 引 导 土 地 经 营 为：“在公平交易中，熟悉情况的自愿当事人进 权 的 有 序 流 转， 对 出 租、 互 换、 转 包、 转 让 行资产交换或负债清偿的金额。”可见，FASB 及 入 股 等 农 地 流 转 方 式 给 予 政 策 鼓 励， 并 强 和 IASB 在定义公允价值时，均强调了交易的公 调让农民从土地流转和规模经营中真正受益。 平自愿性及市场信息的有效性。 同年 12 月，中央全面深化改革领导小组再次 2014 年 1 月，我国财政部制定了《企业会 提 出“ 四 个 不 能 ” 和“ 三 条 底 线 ”， 特 别 指 计准则第 39 号——公允价值计量》（以下简称 出 土 地 制 度 改 革 不 能 损 害 农 民 的 基 本 权 益。 CAS39），重新定义了公允价值：“指市场参与者 2015 年 国 务 院《 政 府 工 作 报 告》 再 次 强 调 推 在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收 行 农 地“ 三 权 分 离 ”， 通 过 确 权 登 记 并 颁 证 到或者转移一项负债所需支付的价格