《行政强制法》视角下的税收滞纳金问题研究.pdfVIP

3 6 3(6) 48 53 第 卷 第 期 20 5 2 东 北 农 业 大 学 学 报（社 会 科 学 版） Dece ber 20 5 年 月 《行政强制法》视角下的税收滞纳金问题研究 崔小峰 1 虞青松 2 （ 1. 上海市君悦律师事务所，上海 200051；2. 东南大学，江苏 南京 210018 ） 摘 要：《税收征管法》及其实施细则有关税收强制的规定与《行政强制法》存在若干差异，导致征管实 践中税收滞纳金之法律适用存在冲突和困惑。通过考查相关立法与理论学说，明晰两者间的联系与区别， 同时从民法和行政法视角对税收滞纳金性质进行深入讨论，得出税收滞纳金兼具损害赔偿和行政强制中的 执行罚性质，并着眼于税收征管法的修订，提出司法适用与立法建议。 关键词：滞纳金；罚款；执行罚；税收滞纳金；行政强制 D912.1 A 1672 3805 2015 06 0048 06 2015 11 10 中图分类号： 文献标识码： 文章编号： ( ) 收稿日期： 14BFX179 基金项目：国家社会科学基金项目“适合我国税收征管体制环境的事先裁定模式建构研究”（ ） 1978 作者简介：崔小峰（ ），男，上海市君悦律师事务所高级律师，研究方向为行政法。 《行政强制法》是一部规范行政权力运行及行 到相关税务强制法律规范的现实凌乱性及适用上 政程序的重要法律，可以进一步规范和保障公权 的法律冲突，及时制订并下发了有关贯彻落实我国 力机关依法、依规履责，切实提高行政执法效 《行政强制法》的通知。该项指导性文件之出台初衷 能，有效保护行政相对人合法权益。概言之，“行 积极，但两者之间有关滞纳金的规定却仍不一致， 政强制法的目的有三：确保行政权力的通畅行 并由此导致征管实践中对于税收滞纳金加收理解上 使、保障社会公共秩序、规范行政行为实施”[1 。 存在明显歧义与困惑。 行政强制法中罗列的“行政强制执行方式”，第一 （一）条件、时间之区分① 种即为“加处罚款或者滞纳金”。显然，有关金钱 在我国《行政强制法》层面，滞纳金或者罚款的 给付义务在最新的《行政强制法》中被明确归类为 加处，归于行政机关依法勒令相对人在一定期限 行政强制执行之举措。由此，《行政强制法》作为 内履行金钱缴纳义务之行政决定，当事人如若不 一般行政强制领域的“新法”，与《税收征收管理 履行或不完全履行时，行政机关基于法律的严肃 法》及其实施细则等作为规范税收强制领域的“旧 性和有法必依的法律原则，针对漠视法律并任由 法”，二者在适用中必然产生新旧冲突，如何解决 违法状态继续的行政相对人之逾期不作为进一步 两者之间的正确适用和妥善衔接问题，值得法学 追加惩处。简言之，“有效行政处分”“金钱给付义 理论关注和行政实务诊察。 务”“逾