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　　信息经济模式下企业内部控制理念新探的论文 任何企业，其经营目标和任务的实现，经营活动的组织，员工能力和素质的提高等都离不开有效的管理。管理是管理者确立目标，并通过一定的组织形式、规章制度和操作方法去实现的全过程。一个完整的管理过程包括计划、组织、领导和控制四种职能。其中，控制是一项重要的职能，无论是计划的拟定、组织的设计，还是管理人员对员工的领导，如果没有行之有效的控制措施，这些职能就不能按照设想发挥作用，就有可能导致企业管理效率低下。因此，控制作为企业各项管理工作的基础，是企业持续健康发展的保证。 ｃｏｓｏ报告中对内部控制有一个形象的说法：内部控制之所以设置，就是促使企业在迈向活力目标的路上，达成管理理念，并把路上的意外惊吓减到最少。内部控制使管理层有能力与快速变化的经济及竞争环境打交道，转移顾客的要求，改变需求的优先顺序，并为企业未来的成长而改组。只是在不同经济发展条件下，内部控制理论、内部控制理念、内部控制方式和手段以及内部控制效果各有不同。本文拟就信息经济模式相对于传统经济模式下的企业内部控制理念的发展变化作一粗浅比较。 一、传统经济模式下的内部控制理念：企业内部控制设计关注的是组织机构和岗位，以职能为导向 现代意义上的内部控制理论自２０世纪产生以来，经历了以下几个发展阶段：内部牵制阶段、内部控制制度阶段、管理控制和会计控制阶段、内部控制结构阶段、一体化的内部控制整体框架阶段等。不管是哪一个阶段，其基本的内部控制理论、内部控制理念、实际的内部控制方法和措施都是基于传统的经济模式构建的，其主要关注的是企业的组织机构、岗位和职能。.cOm 在内部牵制阶段，以账户核对为主要内容，并实施岗位分离，设计控制的基本理念是立足于岗位，岗位是控制的基本元素。因此，《柯式会计辞典》将内部牵制的特点归纳为：以任何人或部门都不能单独控制任何一项资产或一部分权力的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他部门或个人的功能进行交叉控制。 在内部控制制度阶段，企业在传统内部牵制思想的基础上，在企业内部组织机构、经济业务授权、处理程序等方面借助各种事先制定的科学标准和程序，对企业内部的生产标准、质量管理、统计分析、采购销售、员工培训等经济活动及相关的财务会计资料分别实施控制，基本做到业务处理程序标准化、规范化，业务分工制度化，人员之间相互促进、相互制约，从而达到防错纠弊、保护企业财产及相关资料的安全完整、确保经营管理方针的贯彻落实及提高企业经营效率的目的。因此，以账户核对和岗位分离为主要内容的内部牵制，从２０世纪４０年代开始逐步演变成由组织机构、岗位职责、人员条件、业务处理程序、检查标准和内部审计等要素构成的较为严密的内部控制制度系统。虽然内部控制制度系统开始关注诸如“业务处理程序”等流程的概念，但其基本理念仍然是：内部控制的基本元素是组织机构、岗位和职能。 在内部控制结构阶段，以内部控制结构概念取代了内部控制制度概念，由控制环境、会计制度和控制程序三个要素组成。这一概念跳出了“制度二分法”的圈子，强调了管理者对内部控制的态度、认识和行为等控制环境的重要作用。 在一体化的内部控制整体框架阶段，提出了内部控制整体框架的概念。它包含控制环境、风险评估、风险活动、信息与沟通、监控五个相互联系的要素。但是它的内部控制设计理念基础没有变化。 基于传统经济模式构建的五个阶段的内部控制理论通常都必须遵循以下三项主要原则：充分授权原则、岗位分离原则和权力制约原则。这也是我国大部分企业目前设计内部控制制度必须遵循的。 １．充分授权原则。充分授权源于企业分层管理的要求。随着企业规模的扩大，管理等级随之增加，客观上要求将企业经营活动多方面的权力充分分配到各个管理层，提高经营效率，以保证企业能够迅速应对外界环境的变化。充分授权的同时，要保证利和责与所赋予的权一致，真正做到责、权、利相结合。为此，企业应建立相应的业绩考评制度和配套的奖惩制度，使权力和行使结果与责任相挂钩，并配以一定的利益诱导，从而保证权力能够得到切实有效的执行。充分授权原则还应该注意与能力胜任原则相结合，权力的大小必须与任职素质、上岗资格相匹配。因此，对授权的对象必须进行充分的调查和了解，确保其足够胜任。 ２．岗位分离原则。经济业务的充分授权要求企业必须建立起一套组织体系，设置不同的部门和岗位，以行使相应的权力和承担相应的责任。不相容职务相分离作为岗位分离原则的第一要旨，就是针对上述要求而提出的。不相容职务相分离，一方面实现相关作业的专业化、职业化和技术化，提高作业效率，另一方面通过职务间的相互牵制实现内部控制。一般来说，企业的每项经济业务都必须经过授权、审批、记录、监督等一系列流程。每一个环节的流转都依赖于相应的岗位职责，而在同一业务链上的岗位之间就存在着不相容性。 ３．权力制约原则。权力的