浮生涵蕊老师20120909《增值税纳税筹划》课件.docVIP

增值税纳税筹划 纳税筹划是在法律允许的范围内，或都至少在法律不禁止的范围内，通过对纳税人生产经营活动的一些调整和安排，最大限度地减轻税收负担的行为。 一：选择纳税人身份的纳税筹划 案例： 某生产型企业年应纳增值税销售额为90万，会计核算制度也较健全，符合一般纳税人的条件，属于增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。但是，该企业准予从销项税额中抵扣的进税项税额较少，只占销项税额的10%。依照增值率判别法，增值率=（90-90×10%）÷90=90%35.3%所以，该企业作为一般纳税人的增值税税负要远大于小规模纳税人。现在该企业有两套方案可供选择。 方案1：继续以一般纳税人的身份存在。 方案2：分立成两个企业，以小规模纳税人身份存在。 从节税的角度出发，该企业应当选择哪套方案？ 投资方案比较 方案1：继续以一般纳税人的身份存在 在该方案下，该企业的纳税情况如下（单位：万元）： 销项税 →90×17%=15.3 进项税 →15.3×10%=1.53 应纳增值税额 →15.3-1.53=13.77 方案2：分立成两个企业，以小规模纳税人身份存在 由于增值税小规模纳税人可以转化为一般纳税人，而增值税一般纳税人不能转化为小规模纳税人，因此，可以将该企业分设为两个企业：甲企业和乙企业，各自作为独核算的单位。两个企业年应纳税销售额分别为45万元和45万元，并且符合小规模纳税人的其他条件，按照小规模纳税人的征收率征税。在该方案下，该企业的纳税情况如下（单位：万元）： 甲企业应纳增值税额 →45×3%=1.35 乙企业应纳增值税额 →45×3%=1.35 两个企业合计应纳税额 →1.35+1.35=2.7 比方案1节税额 →13.77-2.7=11.07 因此，该企业应当选择方案2。方案2由于充分利用了增值税一般纳税人与小规模纳税人的不同纳税方法从而实现了节税效果。 纳税筹划思路与注意事项： 我国增值税的纳税人分为两类，即一般纳税人和小规模纳税人。 对一般纳税人实行凭增值税专用发票抵扣税款的制度，对其会计核算水平要求较高，管理也较为严格；对于小规模纳税人实行简易征收办理，对纳税人的管理水平要求则要求不高。一般纳税人所用的增值税税率为17%（部分增值税应税项目为13%），小规模纳税人所适用的征收率为3%。一般纳税人可以使用增值税专用要票，而小规模纳税人则不可以使用增值税专用发票。 由于小规模纳税人不能使用增值税专用发票，因而从小规模纳税人处购买商品的一般纳税人无法取得增值税专用发票，也就无法抵扣这部分商品中所包含的增值税款，因此，容易增加产品购买方的税收负担，小规模纳税人的产品销售可能因此受到影响。由于一般纳税人和小规模纳税人所用的征税方法不同，因此，就有可能导致二者的税收负担存在一定的差异。在一定情况下，小规模纳税人可以向一般纳税人转化，这就为具备相关条件的小规模纳税人提供了纳税筹划的空间。小规模纳税人向一般纳税人转化，除了必须考虑的税收负担以外，还必须考虑会计成本，因为税法对一般纳税人的会计制度要求比较严格，而小规模纳税人向一般纳税人转化会增加会计成本。比如，企业需要增设会计账簿、培养或聘请会计人员等。 企业为了减轻增值税税负，就需要综合考虑各种因素，从而决定如何在一般纳税人和小规模纳税人之间做出选择。一般来讲，企业可以根据三个标准来判断一般纳税人和小规模纳税人之间增值税税收负担的差异。 增值率判别法 增值率是增值额占不含税销售额的比例 购货额占销售额比重判别法 含税销售额与含税购货额比较法 纳税筹划图表： 含税购货额小于同期销售额的80% 增值率大于17.6% 增值率小于35.3% 小规模纳税人 一般纳税人 购货额占销售额比重小于82.4% 购货额占销售额比重大于64.7% 含税购货额大于同期销售额的61% 二：兼营销售的纳税筹划 案例 某大型商城的财务部经理于2008年12月底对该商城的经营情况做综合分析时发现：该商城在2008年度销售各种型号的空调器5,243台，取得安装调试和维修服务收入953,860元， 销售热水器436台，取得安装调试和维修服务收入358，540元，两项收入合计1,312,400元，实际缴纳增值税190,690.6元。预计2009年度的营业状况与2008年基本一致。该商城对于未来的经营模式提出了两套方案： 方案1：维持现状 方案2：分立企业，设立专门从事安装维修服务的公司 从节税的角度出发，该商城应当选择哪套方案？ 投资方案比较： 方案1：维持现状 在该方案下，该企业的纳税情况如下（单位：元） 1)销售收入合计 →1,312,400 2)应纳增值税 →1,312,400 ÷ ( 1+17%)