王飞子税法－第9章城镇土地使用税法.docVIP

2008年注册会计师《税法》教材 第九章 城镇土地使用税法 城镇土地使用税法是指国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理，制定的用以调整城镇土地使用税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。现行城镇土地使用税的基本规范，是2006年l2月31日《国务院关于修改(中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例)的决定》(以下简称《城镇土地使用税暂行条例》)。 城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。该税由国务院决定自2007年1月1日起对企业、单位和个人开征。 开征城镇土地使用税，有利于通过经济手段，加强对土地的管理，变土地的无偿使用为有偿使用，促进合理、节约使用土地，提高土地使用效益；有利于适当调节不同地区，不同地段之间的土地级差收入，促进企业加强经济核算，理顺国家与土地使用者之间的分配关系。 第一节 纳税义务人 在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税（以下简称土地使用税）的纳税人。 所称单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位、所称个人，包括个体工商户以及其他个人。 城镇土地使用税的纳税人通常包括以下几类： （一）拥有土地使用权的单位和个人。 （二）拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的实际使用人和代管人为纳税人。 （三）土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人。 （四）土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方分别纳税。 几个人或几个单位共同拥有一块土地的使用权，这块土地的城镇土地使用的纳税人应是对这块土地拥有使用权的每一个人或每一个单位。他们应以其实际使用的土地面积占总面积的比例，分别计算缴纳土地使用税。例如，某城市的甲与乙共同拥有一块土地的使用权，这块土地面积为l 500平方米，甲实际使用l／3，乙实际使用2／3，则甲应是其所占的土地500平方米(1 500×1／3)的城镇土地使用税???纳税人，乙是其所占的土地1 000平方米(1 500×2／3)的城镇土地使用税纳税人。 第二节 征税范围 城镇土地使用税的征税范围，包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。 上述城市、县城、建制镇和工矿区分别按以下标准确认： 1．城市是指经国务院批准设立的市。 2．县城是指县人民政府所在地。 3．建制镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的建制镇。 4．工矿区是指工商业比较发达，人口比较集中，符合国务院规定的建制镇标准，但尚未设立建制镇的大中型工矿企业所在地，工矿区须经省、自治区、直辖市人民政府批准。 上述城镇土地使用税的征税范围中，城市的土地包括市区和郊区的土地，县城的土地是指县人民政府所在地的城镇的土地，建制镇的土地是指镇人民政府所在地的土地。 建立在城市、县城、建制镇和工矿区以外的工矿企业则不需缴纳城镇土地使用税。 第三节 应纳税额的计算 一、计税依据 城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，土地面积计量标准为每平方米。即税务机关根据纳税人实际占用的土地面积，按照规定的税额计算应纳税额，向纳税人征收土地使用税。 纳税人实际占用的土地面积按下列办法确定： (一)由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准。 (二)尚未组织测地，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准。 (三)尚未核发出土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证以后再作调整。 二、税率 城镇土地使用税采用定额税率，即采用有幅度的差别税额，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税年应纳税额。具体标准如下： 1 (一)大城市1.5元至30元； (二)中等城市l.2元至24元； (三)小城市0.9元至l8元； (四)县城、建制镇、工矿区0.6元至l2元。 大、中、小城市以公安部门登记在册的非农业正式户口人数为依据，按照国务院颁布的《城市规划条例》中规定的标准划分。人口在50万以上者为大城市；人口在20万至50万之间者为中等城市；人口在20万以下者为小城市。城镇土地使用税税率表见表9－l。 表9一l 城镇土地使用税税率表 级 别人口（人）每平方米税额（元） 大城市 50万以上 1.5-30 中等城市 20万－50万 1.2—24 小城市 20万以下 0.9