资产的税务处理和会计处理差异研究.doc

资产的税务处理与会计处理差异研究 固定资产会计处理与税务处理的差异 一、固定资产的界定与确认3 m??f??Z7 W, M5 v( G, | r$ T# ?) B1 ~0 Q8 @9 {　　《企业会计准则第4号——固定资产》，是为了规范固定资产的确认、计量和相关信息的披露。固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。与固定资产有关的后续支出，符合准则规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合准则规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。) u R) V* {( a4 l0 S9 i- H2 R) D. s) ^??`! X- b0 \ |+ J/ {　　《企业所得税法》第十一条规定，在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧准予扣除。在税务处理上，固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个纳税年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。5 \! Z+ z* X W; \% F, B; N; x0 g3 k1 I3 x! V) U) W d　　二、固定资产的初始计量与计税基础* b. T1 y) y ]( D0 y) K7 M/ X! s9 [/ n9 o+ N# s5 c% \- v: y6 D　　1. 会计处理??r0 i- q5 |6 f, T+ x( S, v. @8 e3 F　　固定资产应当按照成本进行初始计量。$ T% j0 [$ i0 o8 ], W* O6 o: t5 }0 ]! K0 [3 C: K, i% f5 {　　第一，外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。不以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。1 @8 l: c- J( K C! P8 X0 O; \??H9 L* p7 R5 t; H/ a* V2 L x0 m4 v　　第二，自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。??r; Y/ I S; J! q c0 y5 z, n: s2 f9 k8 _0 x* b　　第三，应计入固定资产成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号——借款费用》处理。??R2 b. }. r* O2 K3 V* w. Z D4 r! m* ~: D/ Q/ U　　第四，投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。7 @) O5 T5 P4 D* x3 d n% P. ^4 h# Q??u9 p　　第五，确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等。/ S8 ~??h4 ~??P* O5 V% h. p1 |/ @ I( H　　2. 税务处理+ ]7 J: H% B# W, J Z2 b0 l Z7 I2 x5 s: e　　企业应当按照下列原则确定固定资产的计税基础：7 k% D4 J) h, A9 o* v/ a! @$ c# y$ v; R- \2 \ t8 C/ m9 ~/ m　　第一，外购的固定资产，按购买价款和相关税费作为计税基础。5 L$ G8 c9 s. [6 y8 g) G0 {- L0 ?$ Z6 x　　第二，自行建造的固定资产，按竣工结算前实际发生的支出作为计税基础。, i0 v) P4 l ] ^1 n! n5 w??T/ g S _: d: l/ z t　　第三，融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值中孰低者，加上承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用，作为计税基础。$ m) H, _* O1 d6 h s8 |5 \0 L# j2 I?