第11章-作业成本法选读.pptx

第五章 作业成本法 第一节 作业成本法概述 第二节 作业成本计算的程序 第三节 作业管理 第一节 作业成本法概述 传统方法和作业成本法在直接费用的处理上是一致的，他们的根本区别是间接费用的分配，传统方法只用一个标准，作业成本法用多个分配标准。 1、作业和作业链 一、作业成本法的相关基本概念 作业是指企业为实现经营目标而从事的一系列活动。 作业是最基本的成本归集单位，其对经济资源的耗费，形成作业成本。 （1）作业 它具有三个特征： ①作业是“投入——产出”因果连动的实体； ②作业贯穿于动态经营过程的始末，构成包容企业外部与内部的作业链； ③作业是一种可量化的基准。 作业的分类（按等级不同分） 6 单位层作业 单位层作业（Unit-Level Activities）是指作业动因随单位产品数量变动而成比例变动的作业。（如：直接材料、直接人工等，每一种产品都能受益。） 这种作业所使用的资源量是同产品业务量成比例的，或同直接人工小时、机器小时成比例的。 7 批量层作业 批量层作业（Batch-Level Activities）由生产批别次数直接引起，与生产数量无关。（如：对每批产品的机器准备、订单处理、安装调试、原料处理、检验及生产规划等。） 这种作业的成本与产品批数成比例变动，是该批产品所有单位产品的固定（或共同）成本。例如机器从生产某批产品，转向生产另一批产品时，就需要对机器进行准备。当生产批数愈多时，机器准备成本就愈多，但与产量多少无关。 8 产品层作业 产品水平作业（Product-Level Activities）是每一类产品的生产和销售所需要的工作。这种作业的目的是服务于各项产品的生产与销售。（例如对一种产品编制材料清单（ Bills Of Materials）、数控规划、处理工程变更、测试线路、研发设计、技术支持等。） 这种作业的成本与单位数和批数无关，但与生产产品的品种成比例变动。产品和产品线的数量越多，产品水平作业成本也就越高。 9 公司层作业 公司层作业（Facility-Level Activities）使企业生产经营正常运转的工作。与产品的种类、生产的批次、每种产品的生产数量无关。（如工厂管理、暖气、照明、厂房折旧、设备折旧、场地的维护和保养等。） 这种作业的成本，为全部生产产品的共同成本。 作业与作业动因 种类 代表性作业 作业动因 单位层作业 产品检查 直接人工劳动 直接动力、燃料费用 产品数量 直接人工小时 机器小时 批量层作业 机器准备 首件产品检查 处理顾客订单 材料搬运 准备小时 检查小时 订单数量 材料移动次数 产品层作业 产品设计 零部件管理 工艺设计 修改产品特性 产品种类 零部件数量 工艺改变单 公司层作业 机器设备的管理 会计和人力资源管理 房屋维修、照明 租金、折旧 场地面积 工人数量 （2）作业链和价值链的概念 ①作业链指企业为了满足顾客需要而设立的一系列前后有序的作业的集合体。 ②价值链是指作业链相关的价值表现。作业链的形成过程，就是价值链的形成过程，要想提高价值链，必须改进作业链，而作业链的完善，是从分析价值链开始的。 2.成本动因 （1）按成本动因的作用分类 （2）按成本动因的性质分类 （首先：按资源动因归集 然后：按作业动因分配） 资源的费用按资源动因归集到作业 作业的成本按作业动因分配给产品 （1）按成本动因的作用分类 成本动因是成本形成的起因，它是ABC的核心概念，是构成成本结构的决定性因素。按作用不同主要包括： ①资源动因是衡量资源消耗量与作业之间关系的某种计量标准，反映了作业对资源的消耗情况，是资源成本分配到作业中的标准。 ②作业动因指作业发生的原因，是将作业中心的成本分配到产品或劳务中的标准，它也是将资源消耗与最终产出相沟通的中介。 15 例如，假定质量检验部门有两大资源消耗──100,000元的工资奖金和20,000元的原料，并且质量检验部门设有“外购材料的检验”、“在产品的检验”和“产成品的检验”三项作业。会计部门通过估计各作业消耗的人力把工资和奖金分配到各作业。这个估计的人力就是工资和奖金的资源动因。 16 假定，人力的估计是由分配到每一作业的人数以及每一人在该作业上所花费的时间来决定。如果某部门2/ 10的人员把他们50%的时间花费在对外购材料进行检验，那么人力的10%（=2/10×50%）的工资和奖金，也就是10,000元（=100,000×10%）就应分配到“检验外购材料”的作业。 资源动因作为一种分配基础，反映了作业对资源的耗费情况，是将资源成本分配到作业的标准。 识别作业与作业动因 18 作业及其