003应收与预付款创新项.pptVIP

第三讲 应收与预付款项;主要内容;;应收票据的涵义 应收票据，是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。它是企业延期收款的证明，由于其期限最长不超过 6个月，因此为企业的一项流动资产（短期债权）。商业汇票，按承兑人的不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。;应收票据;收款人;应收票据的计量 企业收到票据时，按票据的票面价值或票面金额入账。但对于带息的应收票据，应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面金额。 需要注意的是，应收票据到期如果不能收回，应将应收票据的账面余额转入应收账款，并不再计提利息。;应收票据的会计核算 1.收到商业汇票 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额） 或，借：应收票据 贷：应收账款; 2.期末带息应收票据计息 应计利息=应收票据面值×票面利率×计息期限 利率和期限保持一致。月利率=年利率÷12；日利率=月利率÷30或年利率÷360 票据的期限如果是按月表示，应以到期月份与出票日期的同日为到期日。如果是按日表示，应从出票日期按实际日历天数计算，出票日和到期日只算一天，即“算尾不算头”或“算头不算尾”; 当日出票，期限4个月 当日出票，期限120天; 对于按规定需对外公布中期会计报表（半年报）和年终会计报表（年报）的企业，其收到的带息应收票据，如果偿还期跨越会计年度的中期或年末，还应在中期期末（6月30日）和年度终了（12月31日）计提票据利息。因此，带息应收票据的计息时间分别为：半年末、年末和到期日。计提的利息，应增加应收票据的账面价值，同时冲减“财务费用”。 思考：一张带息应收票据的计息时间最多有几次，至少有几次？; 3.应收票据到期 收到承兑人兑付的票款时： 借：银行存款 ××（票据到期值） 贷：应收票据 ××（账面余额） 财务费用 ××（带息票据的利息） 若商业承兑汇票的承兑人无力兑付票款时，只需将上述分录中的借方账户“银行存款” 改为“应收账款”即可，而银行承兑汇票一般不会出现这种情况。;应收票据的贴现 （一）应收票据贴现的含义及计算 贴现实质上是融通资金的一种形式，即票据持有人将未到期的票据背书后送交银行，银行受理后，扣减贴现利息，将余款付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。 贴现额=到期值－贴现息 到期值=面值或面值与利息之和 贴现息=到期值×贴现率×贴现天数 ; （二）应收票据贴现的账务处理 应收票据是企业的一项金融资产，其贴现属于金融资产转移行为。应收票据贴现，一般有两种情形：一种是不带追索权的，一种是带追索权的。通常情况下，银行承兑汇票贴现不带追索权，而商业承兑汇票贴现带追索权。凡带追索权的应收票据贴现，企业都保留了应收票据所有权上几乎所有的风险和报酬，不应当终止确认该金融资产。; 企业持未到期的银行承兑汇票向银行贴现 借：银行存款（贴现额） 贷：应收票据（账面余额） 企业持未到期的商业承兑汇票向银行贴现 借：银行存款（贴现额） 贷：短期借款（账面余额）;已贴现的商业承兑汇票到期，承兑人兑付票款 借：短期借款（账面余额） 贷：应收票据（账面余额） 如果承兑人不能兑付票款，则贴现企业负连带清偿责任，除做上述分录外，还应同时做如下分录： 借：应收账款（票据到期值） 贷：银行存款（票据到期值）; 【例】银行承兑汇票的收票日为2月28日，票面金额100 000元，票面利率12％，期限5个月。贴现日为7月1日，银行贴现率9％。试计算贴现额并作出账务处理。 每月利息：100 000 ×12%÷12=1 000元 到期值：100 000+5 000=105 000元 贴现息：105 000 ×9%÷360 ×30=787.5元 贴现额：105 000-787.5=104 212.5元 借：银行存款 104 212.5 贷：应收票据 104 000 财务费用 212.5;