09 中财第三章存创新货.ppt

第三章 存货;知识回顾 存货的内容： 原材料-----在产品、半成品------产成品 包装物、低值易耗品等 会计科目 资产负债表项目 与利润表的关系 ; §3.1 存货及其分类;二、存货的确认条件（同时满足） （一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业 注意：①所有权 ②交易实质 （二）存货的成本能可靠地计量 ;从销货方的角度分析下列存货是否属于企业存货 ①在途存货----目的地交货、起运地交货 ②代销商品----买断方式、收取手续费方式 ③售后回购 ④分期收款销售 ⑤附有销售退回条件的商品销售 ----合理估计、不能合理估计 ⑥购货约定 ; 三、存货的分类 不同行业，存货内容不同 （一）按经济用途分类 原材料、在产品、自制半成品、产成品、商品、周 转材料 （二）按存放地点分类 在库存货、??途存货、在制存货、在售存货 （三）按取得方式分类 外购存货、自制存货、委托加工存货、 投资者投入存货、接受捐赠存货、盘盈的存货 通过债务重组取得的存货 非货币性资产交换取得的存货 ;四、存货管理的重要性 1.是一项流动性很强的资产 2.应妥善保管、维护安全及防止损失 3.在储备数量上保持适中 4.计量是否正确会影响到企业的财务状况和经营成果（影响资产负债表的存货项目和利润表的销货成本项目）;存货计量对资产负债表（存货资产）和利润表（销货成本）的影响 产品---售出（销货成本）----影响利润 ---未售出（存货成本）----影响资产 ;五、存货的主要经济业务 三种业务：取得、发出（耗用或销售）、期末 取得存货（按实际成本进行初始计量） 发出存货（按个别计价、加权平均和先进先出法确定发出存货和期末存货的成本） 期末计价 两个确定：数量的确定和计价方法的确定 两种核算方法：实际成本法和计划成本法;六、存货的会计科目 原材料 周转材料 库存商品 委托加工物资 在途物资（实际成本法） 材料采购（计划成本法） 材料成本差异（计划成本法） ;七、存货数量的盘存方法 （一）定期盘存制（实地盘存制） （二）永续盘存制 （账面盘存制） （三）两种盘存制度的比较与评价 1.定期盘存制的优缺点及适用性 2.永续盘存制的优缺点及适用性;实地盘存制;对实地盘存制的评价 优点：平时账面记录简单，期末统一结转发出存货的成本，简化了工作； 缺点： 不能随时反映存货的收、发、存的动态，不利于日常监督和管理； 该方法的原理是以存计销、以存计耗，因此，将不正常减少的成本一并计入发出存货成本中，造成发出存货成本的不真实。 不能及时反映发出存货的成本，影响了成本的结转。 ;永续盘存制;优缺点： 优点是可以随时反映存货的收入、发出和结存情况，从数量和金额上对存货进行日常监督和管理 缺点是存货明细分类核算的工作量较大，耗用的人力、物力也较多。 存货核算大多采用永续盘存制。;八、 存货 计价;§3.2 存货的初始计量;存货成本的构成 （一）采购成本 包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 （二）加工成本（直接材料+直接人工+制造费用） （三）其他成本 （如资本化借款费用） ; 下列费用不计入存货成本（计入当期损益） 1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用； 2.仓储费用； 3.不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出。 ;一、外购存货-------成本指采购成本 会计处理应考虑购货方式、货款结算方式等。 ;（一）存货验收入库和货款结算同时完成 借：原材料、周转材料、库存商品等 应交税费---应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付票据等 ;（二）货款已经结算、存货尚在途中 支付货款 借：在途物资 应交税费---应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付票据等 货到验收入库 借：原材料 贷：在途物资 ;（三）存货已经验收入库、货款尚未结算 ①货到先不做处理，等结算票据到达，货款结算时处理。 ②月末结算票据未到，按暂估价入账，下月初冲回 （月末）借：原材料、周转材料、库存商品等 贷：应付账款----暂估应付账款 （下月初） 作红字记账凭证冲回 ③结算凭证到达 ，作会计处理。 ;（四）采用预付方式购入存货 预付货款 借：预付账款 贷：银行存款 货物到达、验收入库 借：原材料、周转材料、库存商品等