6非流动资产投资创新1.ppt

;;;类　型;;;交易性金融资产;三、主要账务处理;2、取得债券投资 ;;2、可供出售债券为到期一次还本付息的债券投资;（三）期末计价：公允价值计价;（四）出售;例1：06.12.25，购益桥股份3000股 ，每股市价20元。付佣金等300元。企业将其划分为可供出售金融资产。;（3）次年2.5从益桥公司分进现金股利3000元： ;借：银行存款 　　　62800 贷：可供出售金融资产 ——益桥股票（成本） 60300 ——益桥股票（公允价值变动）1200 投资收益 1300 同时， 借：资本公积——其他资本公积 1200 贷： 投资收益 1200;借：银行存款 　　　62800 资本公积——其他资本公积 1200 贷：可供出售金融资产 ——益桥股票（成本） 60300 ——益桥股票（公允价值变动）1200 投资收益 2500;例2： 2007年1月1日甲保险公司支付价款1028.244万元 购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1000万元，票面利率4%，实际利率3%，利息每年末支付，本金到期支付。 甲保险公司将该公司债券划为可供出售金融资产。 2007年12月31日，该债券的市场价格为1000.094万元。假定不考虑交易费用和其他因素的影响。;1.1购入;1.1购入;确认公允价值变动; 思考总结 交易性金融资产与可供出售金融资产在会计处理上有哪些不同之处？; 课后作业;;;;;;二、持有至到期投资的会计处理;持有至到期投资——成本（债券面值） ——利息调整（溢折价、交易费用） ;（二）计算利息;（二）计算利息;例1：;（3）12/31，计息;例2：;利息调整摊销表;96/12/31，计息（实际利率为9.773%） 应收利息=面值×票面利率×计息期限=90000×12=10800 投资收益 = 持有至到期投资摊余成本×实际利率 = 95000×9.773% = 9284 利息调整 = 应收利息 - 投资收益 = 10800-9284 =1516 借：应收利息 10800 贷：投资收益 9284 持有至到期投资——利息调整 1516 ② 97/1/1，收息 借：银行存款 10800 贷：应收利息 10800;③ 97/12/31，计息 应收利息 = 90000 × 12% =10800 投资收益 =（95000-1516） × 9.773%=9136 利息调整 =10800-9136=1664 ④ 98/12/31，计息 应收利息 = 90000 × 12% =10800 利息调整 =5000-1516-1664 =1820 投资收益 = 10800-1820=8980 如直接计算 = （95000-1516-1664） × 9.773% = 8974 ，存在小数误差6.;⑤ 99/1/1，到期;例3：; ;利息调整计算表（实际利率法）;持有至到期投资;（四）持有至到期投资的出售与转换; 持有至到期投资通常应持有至到期，但发生下列企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项时，可以直接出售：; 3．因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售； 4．因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售； 5．因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出售。 ; 企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的,应当将其重分类为“可供出售金融资产”进行处理。;（五）持有至到期投资计提减值准备;;