第七章 对外投状葱率业务.pptVIP

交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资;金融资产或金融负债满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产或金融负债： ;二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理;（二）持有期间的股利或利息;（三）资产负债表日公允价值变动;（四）出售交易性金融资产;第二节 持有至到期投资;二、持有至到期投资的会计处理;（二）持有至到期投资的后续计量;;（3）2009年6月30日： 借：应收利息　　 1?600 贷：投资收益　　 1?222.93 　 持有至到期投资——利息调整　 377.07 借：银行存款　　 1 600 贷：应收利息　　 1 600 持有至到期投资的摊余成本=40?764.50+1?222.93-1600=40?387.43（万元）;;（三）处置持有至到期投资;第三节 可供出售金融资产;二、可供出售金融资产的会计处理;（二）资产负债表日计算利息 ;（三）资产负债表日公允价值变动;（四）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产;（五）出售可供出售金融资产;【例7-8】2008年1月1日，嘉吉公司从证券市场上购入诺华公司于2007年1月1日发行的5年期债券，划分为可供出售金融资产，面值为2000万元，票面年利率为5%，实际利率为4%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。实际支付价款为2172.60万元，假定按年计提利息。2008年12月31日，该债券的公允价值为2040万元。2009年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为2000万元并将继续下降。2010年12月31日，该债券的公允价值回升至2010万元。2011年1月20日，嘉吉公司将该债券全部出售，收到款项1990万元存入银行。;（1）2008年1月1日 借：可供出售金融资产——成本　　　　2 000 　　应收利息　　　　　　　 　　　　 100 可供出售金融资产——利息调整　　 72.60 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　2 172.6 （2）2008年1月5日 借：银行存款　　　 100 　　贷：应收利息　　 100;;（4）2009年1月5日 借：银行存款　　　 100 　贷：应收利息　　 100 （5）2009年12月31日 应确认的投资收益=（2000+72.60-17.1）×4%=82.22（万元） 【温馨提示】在采用实际利率法计算可供出售金融资产投资收益时，不考虑年末的公允价值暂时性变动。 借：应收利息　　　　　　　　100 　　贷：投资收益　　　　　　　 82.22 可供出售金融资产——利息调整 17.78;可供出售金融资产账面价值=2040-17.78=2022.22（万元），公允价值为2000万元，由于预计未来现金流量会持续下降，所以公允价值变动=2022.22-2000=22.22（万元），并将原计入资本公积的累计损失转出： 借：资产减值损失　　37.72 贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　22.22 资本公积——其他资本公积　15.5;（6）2010年1月5日 借：银行存款　　 100 　　贷：应收利息　　 100 （7）2010年12月31日 应确认的投资收益＝（2000+72.60-17.1-17.78-37.72）×4%=80（万元） 借：应收利息　　 100 　贷：投资收益　　 80　　　可供出售金融资产——利息调整　　 20 可供出售金融资产账面价值=2000-20=1980（万元），公允价值为2010万元，应该转回原确认的资产减值损失2010-1980=30（万元） 借：可供出售金融资产——公允价值变动　　30 　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　 30;;第四节 长期股权投资;二、长期股权投资的初始计量;;2．非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资;;3. 企业合并以外其他方式形成的长期股权投资;【例7-11】2009年4月1日，甲公司从证券市场上购入A公司发行在外100万股股票作为长期股权投资，每股10元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款100