第五章 债务重组创新.pptVIP

第五章 债务重组 《企业会计准则第12号 ----债务重组》;第一节、制定和修改背景 　　1、1998年6月12日，发布《企业会计准则----债务重组》 　　2、2001年1月18日，修订债务重组准则 　　3、2006年2月15日，再次修订 　　新旧准则的对比： 　　1、修改了债务重组的定义 　　2、债务重组损益发生变化 　　3、引入公允价值;一、概念 　　债务重组，是在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院裁定作出让步的事项。;　　二、基本特征： 　　债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。（前提条件） 　　债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。（必要条件） 　　另：债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响。 ;　　三、债务重组的方式 　　　1、以资产清偿债务(现金、存货、金融资产、固定资产、无形资产等) 　　　2、将债务转为资本（应付可转换债券转换为资本的属于正常情况，不属于本章内容） 　　　3、修改其他债务条件（减少债务本金、降低利率、免去利息） 　　　4、混合重组（以上三种方式的组合）;第三节、债务重组的会计处理 一、原则 （一）债务人 　　将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值或者重组后债务帐面价值之间的差额，确认债务重组利得，计入“营业外收入----债务重组利得”。 　　抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照下列情况进行处理： 　　1、抵债资产为存货：视同销售 　　2、抵债资产为固定资产：“营业外收入/支出” 　　3、抵债资产为长期股权投资：“投资收益” 　　;　　（二）债权人 　　重组债权的账面余额与受让资产、所转股份的的公允价值，或者重组后债权的帐面价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入“营业外支出----债务重组损失”。 　　重组债权已计提减值准备的，应当先从中扣减。 　　受让资产应以其公允价值入账。 ;二、以资产清偿债务;二、以资产清偿债务;二、以资产清偿债务;二、以资产清偿债务;二、以资产清偿债务;　　例题：甲公司因购货原因于2007年1月1日产生应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2007年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的小汽车抵偿债务。小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，净值80万元，公允价值为50万元。假设不考虑相关税费。 　　则：（1）假定上述资产均未计提减值准备，要求双方处理。 　　　　（2）假设乙公司就此项债权计提坏帐准备10万元，要求乙处理。 　　 ;（1）债务人之账务处理： 　　借：固定资产清理 800 000 累计折旧 200 000 贷：固定资产 1 000 000 　　计算： 　　债务重组利得＝100-50=50万元 　　固定资产处置损失＝80-50=30万元 　　则： 　　　;　　借：应付账款－－乙公司 　　 1 000 000 营业外支出－－处置非流动资产损失 300 000 贷：固定资产清理 800 000 营业外收入－－债务重组利得 500 000 债权人之账务处理： 　　借：固定资产 500 000 　　营业外支出－－债务重组损失 500 000 贷：应收账款 　　　　??? 1000000;（2）债务人处理同上 　　 债权人之处理： 　　 借：固定资产 500 000 　　　　 坏帐准备 100 000 　　　　 营业外支出----债务重组损失 400 000 　　　　 贷：应收帐款 1 000 000;二、以资产清偿债务;二、以资产清偿债务;三、债务转为资本;四、修改债务条件;四、修改债务条件;四、修改债务条件;四、修改债务条件;四、修改债务条件;五、混合重组方式;五、混合重组方式;练习：;作业：;（1） B企业以一批产品偿还部分债务。该批产品的账面价值为20 000元，公允价值30 000元，应交增值税为5100元。 B企业开出增值税专用发票， A企业将产品作为商品验收入库。 （2） A企业同意减免B企业全部债务扣除实物抵债后剩余债务的40%，其余债务延长至2008年12月31日。 要求：做出A、B企业债务重组的会计处理