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第四章 增值税和消费税法律制度 【考点1】增值税的征税范围 1.征税范围的一般规定 （1）销售货物； （2）进口货物； （3）提供加工、修理修配劳务； （4）销售服务、无形资产或者不动产。 【解释】单位员工为本单位提供的加工、修理修配劳务，不属于增值税的征税范围。 2.视同销售货物 （1）将货物交付其他单位或者个人代销。 【解释】将货物交付他人代销时，委托方视同销售货物，增值税的纳税义务发生时间为委托方收到代销清单的当天或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。 （2）销售代销货物。 （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构“用于销售”，但相关机构设在同一县（市）的除外。 （4）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。 （5）将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个人。 （6）将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者。 （7）将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人。 【解释1】纳税人将“自产、委托加工”的货物用于第4～7条时，均视同销售货物。 【解释2】（1）将“外购”的货物用于“投资、分配和赠送”时，视同销售，应计算销项税额，其对应的进项税额准予抵扣；（2）将“外购”的货物用于“集体福利和个人消费”时，不视同销售，其进项税额不得抵扣。 视同销售 用途自产、委托加工收回的货物外购的货物集体福利或者个人消费√×投资√√分配√√无偿赠送√√3.应当征收增值税的特殊项目 （1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节征收增值税。 （2）银行销售金银的业务，征收增值税。 （3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，征收增值税。 （4）缝纫业务，征收增值税。 （5）电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税。 4.增值税的免税项目 （1）“农业生产者”销售的“自产”农产品； （2）避孕药品和用具； （3）古旧图书； （4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； （5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； （6）由“残疾人的组织”直接进口供残疾人“专用”的物品； （7）其他个人销售的自己使用过的物品。 【解释】纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税权，应按规定缴纳增值税。放弃免税权后，36个月内不得再申请免税。 【考点2】增值税的纳税义务发生时间 1.纳税人销售货物或者提供应税劳务的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 （1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 （2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。 （3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。 （4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。 （5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。 （6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 （7）纳税人发生视同销售货物行为（委托他人代销、销售代销货物除外），为货物移送的当天。 2.进口货物的，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。 【考点3】当期销项税额 1.销售额是否含增值税 销项税额=不含税销售额×增值税税率=含税销售额÷（1+增值税税率）×增值税税率 【解释】增值税属于价外税，一般情况下，试题中会明确指出销售额是否含增值税。在未明确指出的情况下，注意以下原则：（1）商业企业的“零售价”肯定含税；（2）增值税专用发票上注明的“销售额”肯定不含税；（3）价外费用和逾期包装物押金均视为含税收入。 2.价外费用 （1）价外费用（销售货物时价外向买方收取的手续费、违约金、延期付款利息、赔偿金、包装费、优质费等）无论在会计上如何核算，均应计入销售额。 （2）下列项目不属于价外费用： ①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。 ②销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 ③同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（a）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（b）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据