财务报表chapter创新 6.pptVIP

财务报表分析;;一、收益概念 （一）经济收益 等于该时期内的净现金流量+预期未来现金流量现值的变化 包括经常性与非经常性项目 ——在预测未来未来盈利潜力上，它的用处有限 （二)永久性收益 也称为可持续盈利能力，或可持续盈余或正常盈余 企业在其整个寿命期内可能赚得的稳定平均收益的估计值。 对公司价值的直接比例 ;(三)会计收益 1、以应计制会计为基础 会计收益可能出现计量上的错误，源于会计失真 2、会计收益包括： （1）永久性部分--预期持续保持不变的经常性部分 （2）临时性部分--预期不会持续保持不变的临时性（或非经常性）部分（备注：经济收益的概念包含了永久性部分与临时性部分。） （3）价值不相关部分--价值不相关部分没有经济内容，它们是会计的 失真; 二、会计收益的计量;（一）经常性收益和非经常性收益 主要是为了确定永久性收益和临时性收益的构成 1、会计收益的替代性指标 ? 净收益—被广泛地视为“底线”收益指标 ? 综合收益--包括来自非所有者活动引起的权益变动在内的绝大多数的权益变动；它是真正的收益底线指标，也是会计师使用的经济学收益的代表物。 ? 持续收益--是一项排除了非常项目、会计变更影响及终止经营的影响之后的指标 ? 核心收益--是排除了所有在损益表中作为独立的线上项目报告的非经常性项目之后的收益指标。 ;2、分析意义 用户可以确定可持续性收益和非可持续性收益 由此引出了有关何为正确收益指标的激烈争论。对这种争论，我们要说明两点： （1）没有指明明确的分析目的，就不可能有正确的收益指标。 （2）各种替代性会计收益指标仅仅源自纳入或排除特定线上项目。; （二）经营收益和非经营收益; （三）综合收益; 第二节 非重复性项目;? ;（一）终止经营的会计处理 1、终止经营会计和报告需做双重处理: 首先，在从线上项目中扣除了终止经营的影响及确定了持续收益之后，需对本期及前两年的损益表进行重述。 其次，终止经营的利得或损失需要单独列报，扣除与之相关的所得税影响。? 2、报告时需分两类：(i) 直到管理层承诺进行该项处置为止终止经营的经营收益或损失； (ii) 处置的利得或损失。;? ;（一）会计变更的报告 1、会计原则（政策）变更 追溯调整 2、会计估计变更 未来适用 3、报告主体的变更 4、错误更正;? ;? ;? ;? ;1、盈余管理与特殊费用： (1)特殊费用是在非经常性与非持续性的假定下，因而不甚为投资者所关注 (2)管理层有动机对经营费用进行重分类，将经营性费用分类为特殊的一次性费用 (3)当分析师忽略了这些重分类，将会导致经营费用被低估，而公司价值被高估。 ;? ;? ; 一、收入确认标准： 创造收入的活动已经基本完成，不再需要花费很大的努力去完成交易 销售的所有权风险已经有效地转移给买方 收入及相关费用可以相当准确地计量或估计 已确认收入通常会使现金、应收款或有价证券增加。在特定情况下会导致存货或其他资产增加，或者使负债减少。 收入交易是与无关联关系的独立方之间的交易（不是与被控制方的交易） 收入交易是不可撤销的（诸如退货权） ;一些特殊情况下的收入确认： 收入收回的不确定性 有退货权的收入 特许权收入 产品融资安排 长期合同下的收入 完工百分比法 完成合同法 未赚得收入 (尚未确认的收入作为负债出现在资产负债表上） ;（一)收入对以下非常重要： 公司价值评估 在以会计为基础的契约中，收入发挥着重要作用 管理层面临着收益预期的巨大压力 管理层的报酬与收益相联系 股票期权的价值 ;(二）必须注意弄清收入是否可以恰当地反映经济现实： 评估交易的风险 评估收入可收回性的风险? （三）以下环境条件造成了收入确认问题： 资产销售或经营在历史上从来没有产生过足以偿付债务和支付股利的现金 购买方缺少实质性的权益资本 存在或有负债;（一)收入对以下非常重要： 公司价值评估 在以会计为基础的契约中，收入发挥着重要作用 管理层面临着收益预期的巨大压力 管理层的报酬与收益相联系 股票期权的价值 分钟必须注意弄清收入是否可以恰当地反映经济现实： 评估交易的风险 评估收入可收回性的风险 ? 以下环境条件造成了收入确认问题： 资产销售或经营在历史上从来没有产生过足以偿付债务和支付股利的现金 购买方缺少实质性的权益资本 存在或有负债; 递延支出是指做递延处理的已发生成本，因为 其收益会延伸至未来时期。 考虑四种类型的递延成本： 研究与开发 计算机软件费用 采掘业的勘探及开发成本 其他 ;（一）研究与开发的会计处理 研究与开发费用的会计处理问题颇多，因为: 研发活动的最终收益具有很高的不确定性 研发活动从开始到最终成功需要很长一段时间 大多数研