如何理解新《企业会计准则》下的财务报表变化的论文.docVIP

　　如何理解新《企业会计准则》下的财务报表变化的论文 【摘要】新《企业会计准则》修订了财务报表框架，将三张主表改为四张主表，增加了“所有者权益变动表”。增设所有者权益变动表的目的是提供股东关注的信息，弥补两张基本报表的缺陷。所有者权益变动表不是简单地由附表提升为主表，而是将所有者权益变动原因与责任划分清楚，树立了资产负债表损益观。资产负债表不再以历史成本计价为原则，它从应收款项中分离出“长期应收款”，取消了“待摊费用”、“预提费用”。利润表将“虚拟损益”单独列示，标志着损益理念的重大变革。现金流量表增加了比较信息和重要的投资活动信息，提高了该表的分析价值。 　　【关键词】财务报表；虚拟损益；综合收益 　　 　　新《企业会计准则》（下文简称“《新准则》”）对企业财务报表框架进行了重大的改革，将过去的三张主表变为现在的四张主表，即增加了“所有者权益变动表”，调整了资产负债表、利润表、现金流量表的结构与项目列示，提高了基本报表的清晰度，揭示了关键项目的经济实质，便于报表使用者准确地理解报表项目的内容与各项目之间的关系。 　　 　　一、 为什么增加“所有者权益变动表” 　　 　　（一）《新准则》明确了财务报告的目标 　　“反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策”①，并且明确投资者——股东是财务报告的首要使用者。因此，财务报告应提供股东最关注的信息——所有者权益变动情况。 　　（二）弥补“资产负债表”的缺陷 　　“资产负债表”能够反映所有者权益变动的结果，但不能说明所有者权益变动的原因。.cOm所有者权益的增加未必说明资本增值，所有者权益减少也未必说明资本减值。所有者权益的增减不能笼统地归结于经营者对所有者投资的功过，还应说明所有者权益变动的原因。 　　（三）弥补利润表的缺陷 　　 　　利润表中的“净利润”反映经营者为股东权益增值作出的贡献，但并不完整，因为还有未计入“净利润”的“利得”与“损失”。“利得”与“损失”也属于损益的范畴，有些通过“营业外”计入了“净利润”，有些则直接计入“所有者权益”。通过“所有者权益变动表”，能够完整地反映经营者对所有者受托责任的履行情况。 　　 　　 　　二、 怎样理解“所有者权益变动表”② 　　 　　1.在“所有者权益变动表”中的：上年年末余额 + 会计政策变更、前期差错更正 = 本年年初余额，反映了历史原因对本年所有者权益带来的影响——上述原因通过追溯调整，调整所有者权益的年初余额，无论调增、调减都与本期经营者行为无关。 　　2.“所有者权益变动表”中的：（一）和（二）小计为“综合收益”。 　　“综合收益”= 净利润 + 直接计入所有者权益的利得和损失，反映经营者当期对股东权益的功过。 “综合收益”是衡量经营者受托责任履行情况的完整指标。因为，“净利润”中不包括计入“资本公积”的“利得”与“损失”。 　　3.“所有者权益变动表”中的“未分配利润”栏，反映利润分配信息。利润分配表不再作为利润表的内容，而是作为所有者权益变动的原因。因为利润归股东所有。 　　4.“所有者权益变动表”中的：（三）股东投入和减少资本，属于所有者行为导致的本期所有者权益的变化，无论增减，都不能作为资本增值与流失对待。 　　5.“所有者权益变动表”中的：（四）利润分配，可能导致所有者权益减少或内部结构的变化，但该项原因导致的所有者权益变化与经营者业绩无关。 　　6.“所有者权益变动表”中的：（五）所有者权益的内部接转，不影响所有者权益的总额变动，但会导致内部结构变化，这种变化也与经营者业绩无关。 　　过去，对所有者权益变动不分原因与责任，直接将期末所有者权益的增减作为资本增值与流失对待。《新准则》从时间角度，将本期所有者权益变动划分为历史与本期原因；又从责任角度，划分经营者原因与所有者原因；建立了“综合收益”理念，以合理地评价经营者受托责任的履行情况。 　　 　　三、 怎样理解“资产负债表”的变化③ 　　 　　1.《新准则》不再允许不符合资产定义和确认条件的“待摊费用”列入资产负债表。只要不符合资本化条件的支出，都要于发生时计入当期损益，无论金额多少。但是，还保留了“长期待摊费用”。 　　“长期待摊费用”反映的内容与过去大不相同，该项目只反映：能够资本化，但没有资本化载体的支出，开办费、广告费、大修理费等均应在发生时计入当期费用。 　　《新准则》下，应将“长期待摊费用”作为一项特殊的资产看待。 　　2.《新准则》下的“资产负债表”中分离出“长期应收款”项目：要求企业将不符合流动资产确认条件的“应收款项”从流动资产中分表离出来，以便投资者更好地评价企业的资产质量与资本的流动性。 　　3.《新准则》下的“资产”、“负债”计价不再完全反