提高会计信息质量　呼唤改进ＣＰＡ合伙制度的论文.docVIP

　　提高会计信息质量　呼唤改进ＣＰＡ合伙制度的论文 提高会计信息质量　呼唤改进ｃｐａ合伙制度 　　王善平，男，1964年生，湖南邵阳人，会计学博士，教授，博士生导师，主攻财务会计理论与国际会计、现代审计理论与实务。现任湖南大学会计学院院长、政协湖南省委委员、民建湖南省委常委、湖南省金融会计学会副会长、湖南省会计系列高级专业技术职务任职资格评审委员会委员、中国会计学会会计教育分会、财务成本分会常务理事等职。 　　王教授提出的会计信息市场论（1995）、合并报表控制者服务论（1999）、国际企业特殊问题会计论（2000）、独立审计机制及创新理论（2001）、独立审计诚信理论（2002）和会计师事务所合伙人资格安排理论（2003）等，在学术界具有领先地位，有广泛的影响。 　　近年来，王教授主持国家自然基金项目（2003）、国家社科基金项目（1999）、湖南省社科基金项目（2002）各1项，财政部重点会计课题2项和其他省部级课题若干项，参与研究国家项目5项、省部级课题若干项;在《会计研究》等刊物上公开发表90余篇学术论文；出版学术专著《资本市场规模化中的独立审计机制创新问题研究》、《国际会计研究》等；荣获省部级二、三等科研成果奖多项。 　　 　　自国内外一系列会计审计丑闻爆发以来，人们越来越重视提高会计信息质量的研究，多数人对会计师事务所无限责任安排寄予厚望，认为在独立审计行业实施合伙制度有利于提高会计信息的真实性。.但在笔者看来，合伙制对会计信息真实性的保证只具有相对优势；现有的合伙制度具有一些不容忽视的制度性缺陷，特别是在合伙人资格安排上存在严重缺陷；只有将合伙人资格安排给德高、足资、多才的注册会计师，才可能发挥合伙制提高会计信息质量的应有作用。 　　 　　一、应更加关注会计信息的真实性 　　 　　会计信息质量的真实性与相关性应该是会计信息最基本的质量成分。虽然从原理上说，会计信息的真实性主要是关于已发生的经济事项及结果的，与考核受托人的受托责任的完成情况有关，而相关性主要是面向未来的，主要应与信息使用者的决策关联。但是，若从决策所涉及的内容看，真实性是基础性的。我们还没有发现，一个科学有效的决策可以无视过去和现在而纯粹地考察未来的。 　　企业会计信息的使用者对企业的决策，从用手投票的角度看，主要包括对现已投入企业的资本去与留的决策、是否新增资本投入的决策和高级管理人员的选聘决策。显然，所有这些决策都必须不同程度地依赖企业现有的盈利能力、偿债能力和获取净现金流入的能力的信息，即有关受托责任的完成情况。即使是有关未来的财务前景和发展潜力的信息，也很难脱离企业现时的盈利能力、财务状况及其变动情况。对一个不直接参与企业的日常经营管理的人而言，无论如何也不会信任一个连会计信息的真实性都不能加以保证的企业。 　　从计量属性的角度看，真实性主要依赖历史成本计量，相关性主要依赖公允价值计量。依照国际会计准则委员会（1995）和美国财务会计准则委员会（1996）的定义，公允价值是指公平交易中当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。显然，只要交易是公平的，交易发生当时的实际成本历史成本也是一种公允价值，但随着时间的推移，这种实际成本也许不再公允地体现其价值，需要重新对其进行估价，但在重新估价时，只要被估价的对象有历史成本记录，其历史成本总是一个重要的参考资料，因此，历史成本和公允价值并不是完全无关的。 　　此外，会计信息的真实性需要独立的cpa（注册会计师）的公证。从广义上说，cpa客观、公正的鉴证是会计信息真实性不可或缺的认定机制。对会计信息的使用者而言，审计报告信息与财务报告信息一起构成完整的会计信息，审计报告的真实性是会计信息真实性的重要组成部分。在独立审计收取审计公费但未查出公司的重大经营舞弊或财务造假时，有关cpa和事务所（以下简称为审计师）便将成为会计信息使用者遭受的损失的分摊者。保证会计信息的真实性，是审计师义不容辞的责任。 　　 　　二、保证会计信息真实性:合伙制具有理论上的相对优势 　　 　　保证会计信息的真实性，当然不只是审计师的职责，但审计师作为监督企业管理层受托责任完成情况的外部机制，是企业会计信息成为外部决策者决策依据之一的最后一道防线。同时还应该看到，审计师也是经济人，存在机会主义倾向，以及将机会主义倾向转化为机会主义行为的可能。为防止审计师的机会主义，在信息不对称的情况下，必须赋予其一定的法律责任，使其自我控制对信息优势的滥用。 　　总体上，审计师法律责任制度安排包括有限责任公司制和无限责任制两类;无限责任制又有独资（sp）、普通合伙(gp)、有限合伙（lp）和有限责任合伙（llp）四种具体形式。我国目前只存在有限责任公司制和普通合伙制两种。无论是有限责任制还是无限责任制，目的都在