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“营改增”业务知识讲解 公司财务部 2016年04月08日;尊敬的各位领导、各位同事： 大家好，根据会议安排，由我带领大家一起学习“营改增”相关政策。 为落实李克强总理在政府工作报告中提出的5月1日全面推行“营改增”的要求，2016年3月23日财政部、国家税务总局下发了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），决定自2016年5月1日起，建筑业、房地产业、金融保险业、生活服务业纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。致此，建筑业及房地产业“营改增”全面推开。; 2016年3月31日国家税务总局又下发了《关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》、《关于发布〈纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法〉的公告》、《关于发布〈不动产进项税额分期抵扣暂行办法〉的公告》、《关于发布〈纳税人提供???动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法〉的公告》、《关于发布〈纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法〉的公告》、《关于发布〈房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法〉的公告》、《关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代开增值税发票的公告》等七个公告。希望大家认真学习领会，吃透政策要点，全面做好营改增工作。现就试点办法及增值税相关政策、营业税清理等做一解读，和大家共同学习。;第一部分 建筑业及房地产业营改增政策解读;一、增值税的起源及发展 1954年法国率先开征。中国是从1979年开始引入增值税，开始只是在上海、襄樊、柳州的五个行业实行，1984年扩大到全国12个行业，真正增值税普遍推开是在1994年分税制改革时，对销售货物和提供加工修理劳务普遍开征了增值税。 中国直到2009年增值税消费型改革时才跟国际接轨，但增值税仍然有问题。全世界所有实行增值税的国家和地区，只有中国除了征收增值税之外，同时还征收营业税。自2012年开始，中国开始进行营改增改革。;二、什么是“营改增”;三、我国“营改增”发展进程 从2012年1月1日在上海开始试点营改增改革，到今年3月23日“财税[2016]36号”文，将近5年时间， 营业税最终全部改征增值税，使增值税开始成为真正意义上的增值税。;四、本次“营改增” 的试点范围;五、“营改增”对建筑业及房地产业的影响 1、对营业收入的影响：由于增值税是价外税，价税分离后，按目前的预算模式，营业收入将会大幅下降。如：2016年预算产值30亿元，价税分离后预算产值＝30 ÷（1+11%）＝27.03亿元。 2、对利润的影响：一般计税方法下，销项税额需要进项税额抵扣，购买货物等能够取得多少增值税专用发票，直接影响到公司整体利润。如果专用发票收取困难，进项税额无法抵扣，那么会出现税负比营业税下成倍增长的可能，我们有的项目评估利润率才5、6个点，增值税一但管控不好，那仅有的这点利润无法弥补税负增加导致的成本增长。; 3、税务风险：由于增值税是唯一一个进入刑法的税种，在取得、开具专用发票过程中，稍有不慎，就会造成追究个人刑事责任的风险。以下红线不得逾越：（1）为他人、为自己虚开增值税发票，（2）非法购买或购买伪造的增值税发奈票，（3）逾越法律红线进行税务筹划，（4）应取得未取得进项税发票，（5）进项税逾期未申报。 4、企业劳务化：由于业主也需要进项税额抵扣，而且材料的税率为17%，而建筑业为11%，利益的驱动，会使业主，尤其是房地产开发企业，会把主材全部作为甲供材，导致施工企业出现纯劳务化的风险。 5、核算模式的变化：目前的二级核算模式不能适应“营改增”的要求，由于“三流一致”和抵扣的限制，集团公司与子公司之间需签订分包合同。但会涉及非法分包的问题。; 6、资金压力：按规定，增值税一但计提，就必须在规定的时间申报交纳，而不论是否从业主取收到工程款，而且，增值税是以法人为单位汇总交纳，在业主监管资金的情况下，向公司回款也需做业主的工作，这样就造成了机关的资金压力，对本来就非常紧张的资金，无疑是雪上加霜。各单位必须根据公司要求，做好资金预算，及时向业主申请计量拨款，按时把资金上交到公司。 但是，“营改增”也的有利的一面，执行后，可以促进公司管理水平的提升，由于重视发票的取得，一方面可以大大减少了税务稽查及外部审计假发票的风险，另一方面也会减轻企业税负。;六、什么是增值税 增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象的一种税。一般计税方法下，增值税是按照增值额纳税，即销项税额减去进项税额的差额纳税。具有以下特点： 1、不重复征税。增值税对以前环节已征过税的那部