执行过程中存在的问题及解决建议-《商品期货套期业务会计.PDFVIP

FUTURES LAW 期货法苑 《商品期货套期业务会计 处理暂行规定》执行过程中存在的 问题及解决建议 Problems and Solutions in the Implementation Process of Interim Provisions on the Commodity Futures Hedge Accounting Treatment 黄伟 石松 邢欣羿 （上海期货与衍生品研究院，上海 200122） 财政部于 2015 年 12 月 10 日在其官网发布 本文对《暂行规定》落地过程中存在的问题进 《商品期货套期业务会计处理暂行规定》（财 行了梳理和分类，并根据问题给出了相关的解 会 [2015]18 号，以下简称“《暂行规定》”）。 决建议，希望能够促进《暂行规定》的尽快落地， 《暂行规定》的颁布有利于降低企业在套期保 降低企业参与期货市场的会计处理成本，从而 值过程中进行会计处理的门槛和执行成本，从 使期货市场更好地为实体经济服务。 而促进更多的企业参与到期货市场中，并利用 商品期货进行风险管理。 一、会计处理的细节缺少详尽说明 然而，笔者在向期货市场宣传培训《暂行 《暂行规定》虽然对套期会计的适用范围、 规定》的过程中以及调研《暂行规定》在实体 定义、应用条件、会计处理原则、科目设置、 企业的执行情况时，发现所调研的 10 余家大型 主要账务处理、财务报表列示以及披露等方面 国有企业均未采用《暂行规定》，这是因为企 进行了说明，但却未对会计处理的细节做详尽 业在执行《暂行规定》过程中依然存在诸多顾 说明，使得实体企业在运用过程中存在一些疑 虑和困惑，导致《暂行规定》无法落地。基于此， 惑。例如，增值税的征收对套期比率的影响、 24 + 期货与金融衍生品 2016 年 11 月 · 总第九十二?? 极端市场行情下的套期会计处理以及现有的《企 比率，那么该套期比率并没有反映被套期项目 业会计准则第 24 号——套期保值》（以下简称 与套期工具所含风险的平衡。因为，假定 XA “《24 号准则》”）与《暂行规定》之间的衔 和 YB1，由于现货卖出价格大于买入价格，企 接处理等问题。针对上述问题，本文提出如下 业需要缴纳的增值税销项税额大于进项税额， 解决建议： 此时，现货实际盈利为 (X-A)/1.17。而期货的 （一）考虑增值税后的套期比率的确定 亏损为 (Y-B)，大于现货的盈利。同样的，如果 企业按照《暂行规定》指定套期关系时， XA 和 YB，那么期货的盈利就大于现货的亏 应该确定被套期项目的数量和套期工具的数量， 损。此比例的选取使得不管在哪种情况下，都 两者之比即为套期比率。在确定套期比率时要 出现了套期无效，从而使