《审计学C》第八章销售与收款循环审计教材.ppt

一、业务循环审计实务讲授与学习思路★;二、财务报表项目实质性测试讲授与学习思路★ ;第8章 销售与收款循环审计 8.1 分项审计与业务循环审计 8.1.1分项审计 ⑴分项审计——按财务报表项目组织实施的审计。 ⑵对分项审计的评价 优点：与多数被审单位设置的账户体系及财务报表 格式相吻合, 操作方便。 缺点：与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节, 导致控制测试与实质性测试相背离,影响审 计效率和效果。 因此，分项审计逐渐被业务循环审计所替代。;8.1.2业务循环审计 ⑴业务循环——是指处理某一类经济业务的工作程 序和先后顺序。 企业交易和账户余额可划分为销售与收款循环、购 货与付款循环、生产与费用循环（或生产循环）、 筹资与投资循环,因货币资金与上述业务循环均密 切相关,它既是业务循环的组成部分,又是相对独立 的一个环节。 ⑵业务循环审计——是指运用业务循环原理，了解、审查和评价被审计单位内部控制系统及执行情况,从而对财务报表的合法性、公允性进行审计的方法。P173 ;业务循环审计也称切块审计法，是指将密切相关的 交易种类或账户余额划为同一块，作为一个业务循 环来组织安排审计工作的方法。在报表审计中将企 业所有交易和账户余额划分为五部分，即： ①销售与收款循环审计; ②购货与付款循环审计; ③生产与费用循环审计（或生产循环审计）; ④筹资与投资循环审计; ⑤货币资金审计 ;⑶业务循环审计的优点 ①可以与内部控制测试保持直接联系与一致性 内部控制测试通常也是按照业务循环采用审计抽样 的方法进行的。 ②可以加深注册会计师对被审单位经济业务的理解 ③便于审计工作的合理分工 按业务循环组织实施审计，可以将特定业务循环所 涉及的财务报表项目分配给一个或数个注册会计师。 ④能够确保审计工作质量，提高审计的效率和效果 ⑷业务循环与财务报表项目对照表 P174 《案例0801财务报表审计》 ;《案例0801财务报表审计》解答： ①速动资产=20000+21000+13400+48000-2400 =100000（或流动资产-存货） 流动资产=100000+166000=266000 流动负债=46000+69500+4500=120000 ②流动比率=流动资产÷流动负债 =2660000÷120000=2.22 速动比率=速动资产÷流动负债 =100000÷120000=0.83 流动比率较高，虽债权有保障，但可能是产品积压所致， 应结合行业特点作进一步分析；速动比率较小，或因举债 增加，或因产品物资积压，致使偿债能力减弱，应对举债 原因或速动资产减少原因作进一步的审查和分析。;8.2 销售与收款循环概述 8.2.1销售与收款循环涉及的主要业务活动 销售与收款密切相关。在审计学上，销货与收款被 称作销货与收款循环,常将销售与收款业务一起审 计。销售与收款循环涉及销售业务、收款业务、销 售调整（销售退回、销售折扣与折让、坏账准备的 提取与冲销）等内容。 审计项目包括主营业务收入、应收账款、坏账准备、 应收票据、预收账款、应交税费、营业税金及附加、 销售费用、其他业务收支等。;8.2.2主要凭证和会计记录 顾客订货单、销售单、发运凭证、销售发票、商品 价目表、贷项通知单、应收账款明细账、营业收入 明细账、折扣与折让明细账、汇款通知书、现金日 记账和银行存款日记账、现金盘点表、坏账审批表、 顾客月末对账单、转账凭证、收款凭证等。 8.2.3销售与收款循环审计的特点 ⑴特别强调审查企业是否建立有效的收入内部控制； ⑵必须注意以被审单位的计划、预算作为重要的审计依据； ⑶为确定审查范围和抽样规模，审计人员必须熟悉分析程序的运用。 ;8.3 销售与收款循环的控制测试 8.3.1销售与收款循环的内部控制 ⑴职责分离控制 开票与结算货款是否分离，负责销货明细账和应收 账款明细账的人员不得经手现金，开具销货发票的 人员不得收款。 ⑵授权审批控制 开票、赊销、销售价格、销售退回、折扣折让、注 销坏账是否经有关人员批准。 ;⑶会计记录控制 收入凭证是否有登记制度，收入核算制度是否健全， 是否有充分的凭证和记录，凭证是否预先编号等。 ⑷定期核对控制 货款结算是否与合同核对，是否定期寄送对账单。 ⑸寄收对账单控制 ⑹内部核查程序控制 是否有内部审核手续，由内部审计人员或其他与销 货业务无关的人员审核销货业务的处理和记录。;8.3.2评估销售与收款循环的重大错报风险 销售收入交易和余额存在的重大错报风险可能包括： ⑴管理层虚报销售收入的偏好。 管理层为满足其某种需求而虚报收入 ⑵销