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未达起征点税收管理工作中的难点及建议　 　　                        安阳市文峰区地方税务局   王俊宏  孙巍 　　当前，随着经济拉开下行空间的时程，在政府实施减税、扩大内需的政策背景下，纳税起征点有进一步提升的空间（河北省已经将营业税起征点调高到5000元），未达起征点户数将会进一步增加。文峰区地税局2008年税收征管调研发现，起征点提高后，全区个体实际纳税征管户数由 5113户（含下岗再就业纳税人）减为42501户，直接减少863户（国地共管户 647户，地税纯管户216户），上述数字还不包括由于管理难而未办证，未纳入统计的辖区非主流经营地段和宝莲寺中心所辖区的农村个体工商户）。目前征收系统显示以3000元为计税依据的辖区营业税纳税人有264户，此类纳税人作为弱势经营群体很容易受经济环境因素跌破3000元营业额的临界状态。通过未达起征点个体工商户的税收管理现状，发现工作中的难点，对正确落实未达起征点政策、稳定税收秩序、防止税款流失具有重要意义。 　　一、未达起征点个体工商户管理现状 　　增值税、营业税、个人所得税起征点提高后，一批个体工商户成为税收免缴户。截止2008年底，文峰区地方税务局办理税务登记的个体工商户为5113户，经过调查测算，有863户实际经营收入达不到起征点，可以享受本次起征点调整免税政策，占文峰区地方税务局登记个体工商户的16.8 %，经统计，每月减免税款7万元左右。区局征收系统显示，营业税计税依据在3000-4000的个体户345户，占文峰区地方税务局登记营业税个体工商户的13.2 %；4000-5000的个体户有1656占文峰区地方税务局登记营业税个体工商户的63 %，随着2009年经济发展的减速、个人所得税免征额的进一步提高，更不排除营业税起征点进一步提高的可能性前提下，未达起征点纳税人的数量将会进一步增加，但是目前鉴于下列原因，未达起征点纳税人认定工作还没有得到充分开展：    二、未达起征点税收管理中出现的问题 　　（一）税收征免界线难以确定 　　河南省个体户的营业税、个人所得税起征点提高后，征免界线的认定是纳税人关心的“热点”问题，关系到纳税人的切身利益，关系到税收政策的贯彻执行，关系到公平税负。因此，税务部门必须高度重视。但是，在具体操作中确实很难界定，特别是界于起征点或免征额之间的纳税人，税收管理员无法准确界定纳税人收入是否达到起征点的界线。比如：同一个行业，同一个地域、相同的面积、相同的门店的个体工商户，有的善于经营，善于管理，可能每月营业额超过起征点，按规定达到起征点，每月要征税，而另一个纳税人，不善经营，生意差，每月营业额较低，按规定是达不到起征点的，可以免税。这使达到临界点以上的纳税户，要缴纳较多的税收而感到不合理，心理不平衡，容易产生矛盾。 　　（二）办理税务登记难　　主要表现在：一是免税户税法观念淡薄。部分免税户认为“税都免了还办什么税务登记证”办了证就得交税，存在抵触情绪，总是找种种借口推诿，不办证。二是假停业逃避办证。不少纳税人仍然存在相互观望和侥幸逃避的心理，擅自营业，一旦追究，则停业逃避，风声过后，又重新开业，有的只办营业执照，而不申办税务登记，即使税务机关上门催办，也故意拖延，逃避税收管理。  　　（三）发票管理难　　无论是起征点以上的纳税人，还是起征点以下的免税户，根据《税收征管法》的规定，税务机关都应当给其提供发票。但起征点提高后，部分业户的发票使用管理意识更加淡化，使得税务机关发票管理工作难度加大。表现为：一是少开或不开发票。一部分接近起征点的个体户尽量少开或不开或延缓开票。二是免征户发票用量少，周期长，监管难。三是流动性大，发票存根回收难。有的经常“打游击”，开业、停业“家常便饭”，很频繁。有的为了购发票才办一个登记证，购到发票时就失踪了，成为非正常业户，发票存根无法收回。四是虚开、代开发票。有的为了拉生意，代开发票或转借、“大头小尾”虚开发票现象严重。有的则是化整为零，让已达起征点的纳税户代开发票；同时，不少已达起征点的纳税户为了少交税不开票或让他人代开票。 　　（四）税收监管难　　由于免征户是特殊的群体，其生产经营情况、开业、停业情况的监管很困难：一是化整为零，一证多点。少数业户以不同的名字办理营业执照、税务登记证件，一户多证，一证多点，将门店一分为二，人为造成达不到起征点，逃避纳税；二是前店后厂，掩人耳目。有的只在街面上租一个小门面，摆几个样品，从表面上看没有什么产品，收入小，达不到起征点，不被税务人员重视。其实，所办工厂或批发仓库在其它不起眼的地方；三是营私舞弊，弄虚作假。少数业户利用起征点这一优惠政策，腐蚀拉拢税务人员为自己缩小经营收入额，以达免税的目的，逃避纳税。 　　（五）税负调整难　　起征点调整前