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　　论企业会计制度的微观性的论文 【关键词】企业会计制度　 问题 微观性 【摘要】本文首先对旧企业会计制度与新企业会计制度的基本特点，进行了简要分析，提出现阶段企业会计制度存在中的问题，然后根据企业改革中的相关理论，详细分析了企业会计制度的根本属性，最后在企业会计制度微观性分析的基础上，对企业会计制度改革方向进行了探讨。　 以企业会计规范剧变为标志的企业会计改革已经进行十余年了，目前我国企业会计规范形成了以遵循《会计法》为基础的企业基本准则、具体准则和新会计制度为主要内容、层次自上而下的体系，在企业会计管理中发挥着主要指导作用。对于现行的企业会计制度，理论界有不少研究，提出了很多建设性的意见。本文就企业会计制度本质属性的问题，谈一点个人见解。 一、企业会计制度的基本特点 我们现在所说的企业会计制度，从包括的内容上来讲，实际上有广义的企业会计制度和狭义的企业会计制度两种概念。所谓广义的企业会计制度，是一个总称，涵盖了以下两个内容：企业财务会计规范，企业内部为满足会计管理需要的所有相关管理制度；所谓狭义的企业会计制度，就是指由利益相关者制定、指导和规范企业会计管理的制度总称。我们在本文中要讨论的，是狭义的企业会计制度。 谈到企业会计制度，我们一般主要表达的是与两个特定时期相关的范畴：一个是1993年以前的分行业、分所有制、在相当长的历史时期发挥着企业会计规范全部作用的企业会计制度（也有人称之为“旧会计制度”）；另一个是根据会计法、基本准则及一部分具体准则，在2001年由财政部制定并颁布实施的企业会计制度（也有人称之为“新会计制度”）。. 应该说，企业会计制度确实是具有中国特色的会计规范，从建国到上个世纪九十年代初期，是我们在特定历史时期对企业会计进行管理的必然选择。在长期的历史过程中，企业会计制度由于其“简单明了、便于操作、符合习惯、易于核对”的特点，发挥过积极的作用。从作为会计从业人员的学习教材，到会计核算实际工作中各种具体业务处理指南，到各级部门考核企业会计工作质量的标准，会计制度无处不在。 现在，我们在经历了自1993起的会计规范改革之后，经过一部分实际工作者要求和一部分理论研究工作者提出，又由财政部颁布了新的企业会计制度进行使用。这些新的企业会计制度，笔者认为也没有完全脱离旧会计制度的某些基本特点。 由于企业会计制度是过去计划经济时代的产物，自然也就不可避免地带上浓厚的时代特征。不论过去，还是现在，都是如此，只不过程度有所不同、层次有所不同而已。主要有：第一，制定主体均为国家行政管理部门，在过去由财政部会同行业管理部门制定并颁布实施，目前由财政部一家制定并颁布实施，不存在纯粹的企业出资者和经营者的参与。第二，其内容均建立在满足国家宏观经济管理甚至税款计算和征收需要的目标之上，没有体现出资者和经营者的相关需要。第三，其设立是以国家行政文件的形式完成的，在层次上考虑宏观普遍性的东西多，考虑微观特殊性的东西少。就以新会计制度来说，它仍然由行政部门制定并颁布实施，仍然有行业特征，也仍然没有体现企业出资者和经营者的要求，仍然构成企业会计规范中具有浓厚法规色彩的一个部分。 根据上述特点，我们可以将上述企业会计制度统称为宏观会计制度。 二、企业会计制度本质属性分析 前已述及，建国以来一直是国家统一管理企业会计工作，国家制定并颁布实施的会计制度四十多年来一直就是企业会计人员进行会计核算、会计监督的指令性文件。我们已经在借鉴国际通行做法逐步制定并颁布会计准则。在世界其他国家，会计准则的制定、颁布并不主要由官方完成，由于在我国不能企望一夜之内构建一套完备的会计准则制定、颁布的民间机构，而且事实上由财政部门沿袭会计管理的权威性是对历史及现实的尊重，所以在会计规范的制定、颁布上，存在这种中国特色是正常的。这里的关键是：只有国家财政部门制定、颁布的会计准则、会计制度这些规范，没有企业出资者与经营者制定、颁布的会计制度，出资者与经营者对企业的会计管理从何体现？ 应当说，构成会计制度制定的主体有三个，即：作为行政管理者与国家权利代表的政府、企业出资者和企业经营者。 政府为了宏观经济管理的需要，为了保证税款计算与征收的需要，要制定会计制度，对与此相关的内容做出相应规范，构成国家经济管理法律制度的一部分，由企业严格执行；出资者（包括现实出资者与潜在出资者）为了使资本运行正常进行，为了获取更大的资本利益，必须制定会计制度，对与此相关内容做出相应规范，构成出资者对企业行使所有权的最重要文件之一，由企业经营者严格执行；经营者为了使其管理思想得到贯彻落实，为了使企业经营效益有较大提高，也必须制定会计制度，对与此相关的内容做出相应规范，构成对企业行使经营权及企业内部管理制度中最重要的环节之一，由企业各级员工严格执行。 在过去，对国有企业