第11章 分析性程序和重新计算.ppt

第十一章 分析性程序和重新计算;1.1 分析性程序的定义;了解被审计单位所在行业和业务 评价行业趋势，搜寻特别事项 评价被审计单位的持续经营能力 分析被审计单位是否陷入财务危机 暗示财务报表中可能存在的错报 若发现重大未预期差异（异常波动），则可能存在重大错报，需要执行更详细的审计程序 减少细节测试 若未发现异常波动，则重大错报可能性降低。分析程序就是支持有关账户余额公允表达的实质性证据，针对这些账户可以执行较少的细节测试;分析程序的时间安排和目的;与同行业数据进行比较 与前期同类数据进行比较 与被审计单位的预期结果进行比较 与审计师的预期结果进行比较 与利用非财务信息确定的预期结果进行比较;帮助审计师了解被审计单位的经营和预测财务失败的可能性，在识别重大错报方面帮助较少。 缺陷在于被审计单位的财务信息特征与行业整体的财务信息特征存在差别。通常可以把被审计单位和一个或多个基准公司进行比较。;把被审计单位的数据与以前一个或多个期间的同类数据进行比较，分析趋势变化及其原因。 比较本年余额与上年余额 比较本年余额合计数的明细金额和上年余额合计数的明细金额 计算比率或百分比，并与以前年度比较 ;例：希尔伯格五金公司同比损益表（部分）;审计师应当调查预算（审计单位预期结果）与实际结果之间差异最显著的领域，这些领域可能包含潜在错报。例如，预算执行率 注意： 1.审计师必须评价预算编制是否合理——与被审计单位的雇员就预算编制程序进行讨论 2.要注意客户的雇员篡改本期财务信息以接近预算的可能性——评价控制风险、对实际数据执行审计细节测试;由审计师根据某一账户与其他的资产负债表（或损益表）账户之间的关系或者根据历史趋势进行推算，预测该账户应有的余额，并与实际余额进行比较。 例：利息费用的总体测试 ;由审计师根据非财务信息和相关的价格信息估计账户余额，并对照实际账户余额数据，进而分析存在潜在重大错报的可能性。 W=P*Q 利用非财务信息主要应注意数据的准确性 ;常用财务比率;流动性比率 销售收入净额 应收账款周转率=———————— 应收账款平均总额 365天 平均收账天数=————————— 应收账款平均总额 存货销售成本 存货周转率=——————— 存货平均余额 365天 平均销售天数=—————— 存货周转率;偿付长期债务能力 负债总额 负债权益比率=———————— 权益总额 营业利润 已获利息倍数=———————— 利息费用 ;盈利能力比率 净收益 每股收益=———————————— 平均发行在外普通股股份 销售收入净额—产品销售成本 毛利率=——————————————— 销售收入净额 营业利润 利润率=——————— 销售收入净额 息前利润+所得税 ??产报酬率=————————— 总资产平均余额 息前利润—优先股股利 普通股股东权益报酬率=——————————— 股东