会计伦理与职业道德自律.docVIP

　　会计伦理与职业道德自律 　　摘要：由 会计 信息失真造成的严重 社会 消极效应一直是人们关注的热点 问题 。克服会计信息失真问题，固然需要强化制度建设，但更需要会计人员恪守职业操守，恪守特殊的伦理道德。会计人员能否避免信息失真，一方面需要寄希望各种制度的完善，不给虚假信息留下任何可乘之机；另一方面，主要还取决于会计人员行为、思想的自觉，能够通过自我约束，维护信息的真实。同时，鉴于会计信息失真的各种外在环境条件是复杂的，我们还应当倡导他律与自律相结合，既希望会计行为符合伦理道德规范，也应有相应的制度规范加以制约。 　　关键词：信息失真；会计伦理；职业道德 　　 　　一直以来，会计信息失真以及由此引发的各种社会问题，成为人们关注的热门话题之一。在我国，会计信息失真屡禁不止已是人们痛恨的一个社会弊病。令公众哗然的典型案例是，少数上市公司制造的各种“以假充真”财务报表等虚假会计信息不仅使广大股民上当受骗，损失惨重，也扰乱了市场 经济 秩序，造成了巨大的社会危害，“严重地损害了社会公共利益的安全”[1]。众所周知的事实是，会计信息失真能够见诸媒体曝光者，“仅仅是冰山一角”。当然，会计信息失真以及由此产生的一系列社会 影响 并非 中国 所独有，美国安然公司、世界通讯公司等会计假账丑闻引发的“世界波”，足以证明会计造假、会计信息失真是公认的世界性顽症，“会计信用危机”具有全球性特征[2]。人们对会计伦理、职业道德关注的主要原因恰在于此。有人认为，我国的会计信息失真屡禁不止与社会不良风气侵蚀有直接关系。但无论怎样剖析，披露虚假信息有背 法律 ，有违社会公德，完全背离了会计的职业道德，社会不良风气不能成为会计披露虚假信息的理由。遵章守纪，遵守社会公德是普通公民的基本义务，从事特殊职业的会计绝不是“特殊公民”。 　　解决会计信息失真问题有诸多途径可供选择，如强化制度建设、完善各种法律和规则、社会信用体系的建构等，但最重要的是会计自身应恪守职业操守和行业内部特有的伦理道德——那些属于非制度层面的约束常常比制度安排更重要。例如，美国是市场经济发达的国度，各种规章制度不可谓不完备，却仍然出现了影响重大会计舞弊案件。因此，制度建设是重要的、不可或缺的，但不是决定性的、唯一的，只有寄希望会计成为“伦理人”、“道德人”，会计信息失真才能降到最低限度。比较而言，前者更像“硬件”建设，后者与“软件”相像。诚然，制度上的防疏堵漏是必须的，不可松懈的，而执行这些制度规范的人假如丧失了伦理道德约束，无视职业道德，那么这些制度规范，乃至法律法规便会形同虚设，“软件”会从多方面消解“硬件”的作用与功效。因此，防治会计信息失真既需要强化制度——“硬件”建设，也需要千方百计加强会计人员的会计伦理、职业道德建设。令举国公众大哗的著名的2005年上市公司十大财务舞弊案以及2005年上市公司十大现金舞弊案，不能说某个公司的会计是主谋，但至少说明参与造假的会计人员丧失了自己的职业操守和良知，丧失了会计伦理，从中扮演了“为虎作伥”、“推波助澜”的角色。这些案例再一次使会计人员的伦理道德水准成为焦点话题。涉及会计人员的道德伦理水准的提升，许多学者提出过真知灼见。例如，加强职业道德和法制观念 教育 ，规范各种会计行为，强化考核审计等。这些议论均可视为有效途径。然而，这些措施、设想、办法等依然属于“他律”范畴，各种名目的“他律”真正发挥作用，最终取决于自律程度——会计人员如何能够实现自我约束水平的高低。这里所讨论的自我约束只有转化为会计人员的行为、思想的自觉，才能收到预期效果。因此，会计伦理、职业道德等最终应解决的是人的问题。也就是说，当会计人员成为“伦理人”或朝着“伦理人”目标努力时，会计信息失真程度才会大大降低。 　　关于会计信息失真问题及其各种对策 研究 ，学术界给予了较多的讨论。我们之所以强调核心是人的问题，是因为“会计活动既是经济活动，更是人的活动。”[3]“财务管理乃至整个 企业 管理逐步从以物质资本为中心向以人力资本为中心的管理模式转变，崇尚以人为本的观念（即人本主义），其核心和灵魂就是人的理性行为，归结起来就是人的伦理问题。”事实告诉我们，探讨会计信息失真的终极原因及其解决必须以人为本，即解决会计主体——人的伦理问题。我们所说的会计伦理是会计人员的道德伦理，职业道德也是人的职业道德。大力倡导以人为本的社会背景下，会计伦理在财务管理中突出的是人本主义，从各个方面有利于道德伦理水准的提升。人们对会计伦理及其内涵有不同层次的解读，但落实会计伦理依然不能脱离以人为本。会计伦理及其强化、强调就是要将以人为本落实到会计伦理建构过程中，使之成为会计人员的自觉。 　　会计的“独立性”原则是人们讨论的重点话题之一，认为增强会计的独立性会减少干扰，保证会计信息的真实可靠。有学者