借贷记账法中引入虚拟账户的构想.docVIP

　　借贷记账法中引入虚拟账户的构想 【摘要】当前的财务 会计 和成本 计算 体系不能准确、全面地反映 企业 的物流成本，需要引入虚拟账户准确、高效地计算企业物流成本的全貌。本文从多个角度分析了这一问题。 　　 　　一、问题的提出 　　 　　在许多企业中，物流成本占企业总成本的比重很大，物流成本的高低直接关系到企业的利润水平以及竞争力的高低。随着企业物流管理意识的增强，人们对于物流成本的关心日渐浓厚，降低物流成本、寻求“第三个利润源”已经成为物流管理的首要任务。 　　物流成本是企业在经营过程中，消耗在物流业务方面的显性物流成本和隐性物流成本之和。 　　（一）现行的财务会计核算体系不能准确反映物流的显性成本 　　按照我国《企业会计准则》的规定，“费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的 经济 利益的总流出”，因此，企业确认成本费用的一个基本原则是实际发生，我们把实际发生的计入企业实际成本费用的各项物流支出称为显性的物流成本。 　　由于现行的财务会计制度和会计核算方法对物流成本没有分列记账，物流费用没有单独的核算科目，有关物流成本是分散在各个成本费用科目中的。在这些科目中，汇集企业发生的全部成本费用，而不仅仅核算企业发生的物流成本费用。例如，购买原材料所支付的物流费用是计算在原材料成本中的，产品生产过程中发生的物流成本计算在主营业务成本中，自运运输费用等计入销售费用，仓库发生的相关费用计入了管理费用，另外与物流相关的利息计入财务费用。企业发生的物流成本都是列在了“材料采购”、“管理费用”、“销售费用”以及“财务费用”等账户中混合核算的。 　　由此可见，企业内部占压多数的物流成本在会计核算上被混入其他费用中，如不把这些费用核算清楚，很难看到物流成本的全貌，即形成了所谓的“物流冰山”。 　　（二）现行的财务会计核算体系不反映物流的隐性成本 　　那些并不是企业实际发生的，而是隐藏于经济组织总成本中，游离于企业财务审计监督之外的物流成本则称为隐性物流成本，主要包括存货所占压资金的机会成本以及由于物流服务不到位所造成的缺货成本。按照现行的财务会计核算体系，对物流的隐性成本没有也无法做出反映。 　　 　　二、经济的 发展 要求充分发挥会计的管理职能 　　 　　 现代 会计分为财务会计和管理会计两大分支，包括物流成本计算在内的企业成本管理，属于管理会计的范畴。 　　当前，“财务会计对外、管理会计对内”似乎成了共识，这种看法不仅不利于会计职能作用的发挥，而且阻碍了会计理论的发展。 　　（一）会计在本质上是一种管理活动 　　“信息系统论”和“管理活动论”是国内对会计定义的两种代表性观点。 　　会计信息系统论是把会计本质理解为一个经济信息系统。而随着所有权与经营权的逐渐分离及公司制企业的发展，会计信息成为联系公司与资本市场的纽带，并对社会资源的合理有效配置起着相当重要的导向作用。财务会计主要承担了记录和报告会计信息的工作。“财务会计对外”也就顺理成章。但是，即使抛开很难用信息系统来概括的管理会计的内容不说，企业财务会计中的内部控制制度、财产清查等无不显示出会计的管理职能。因此“无论从理论上还是从实践上看，会计不仅仅是管理经济的工具，它本身就具有管理的职能，是人们从事管理的一种活动”。 　　（二） 会计系统是由财务会计和管理会计共同组成的有机整体 　　管理会计与财务会计所处的工作环境相同，共同为实现企业管理目标和经营目标服务。管理会计所需的许多资料来源于财务会计系统，其主要工作内容是对财务会计信息进行深加工和再利用，因而受到财务会计工作质量的约束。而财务会计的发展与改革也应当充分考虑到管理会计的要求，以扩大信息交换处理能力和兼容能力，避免不必要的重复和浪费。尽管在实务中，财务会计与管理会计对会计对象的具体处理方法与技术不同，但管理会计所采用的多种 科学 理论和方法只不过是为了更好地对财务会计所生成和提供的信息进行加工、改制和延伸。 　　（三）经济形势和科学技术的发展要求充分发挥会计的管理作用 　　在知识经济条件下，随着信息技术与 网络 技术的迅猛发展及其在会计中的广泛应用，财务会计与管理会计相互融合已十分必要。 　　另外，现在上市公司的财务报告都出自中介组织，企业的财务会计已作为配角而存在。在这一形势下，更应加快企业财务会计提高为管理会计的进程，以使企业的财务部门找准自己的角色定位，从而带动企业管理水平和经营水平的提高。 　　 　　三、借贷记账法中引入虚拟账户 　　 　　（一）借贷记账法的优点及应用 　　由于借贷记账法对每项业务都在相互对应的账户中进行登记，可以全面、系统地反映经济业务的过程和结果，同时使各账户之间保持平衡，有效地防止或减少了记账中的差错