处置子公司案例.docVIP

假设资料： （1）2014年1月1日A公司以银行存款1100万元购买B公司80%股权，当日对B公司实现控制。B公司购买日的可辨认净资产的公允价值（等于账面价值）为1000万元，不考虑所得税的影响。假设A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系。为便于理解假设B公司可辨认净资产为1000万股本，按10%提取盈余公积。 长期股权投资的初始投资成本：1100万元 商誉：1100-1000X80%=300万元 个别报表： 借：长期股权投资-投资成本 1100 贷：银行存款 1100 合并报表： 借：股本 1000 商誉 300 贷：长期股权投资 1100 少数股东权益 200 （2）2014年12月31日，B公司全年实现净利润1000万，当年分配现金股利500万，因可供出售金融资产增加其他综合收益300万，资本公积增加200万。假设不存在其他内部交易。 合并报表中长期股权投资的账面价值为1100+1000X80%（净利润）-500X80%（发放股利）+300X80%（其他综合收益）+200X80%（资本公积）=1900万元 个别报表： 实现净利润不需要做会计分录 分配现金股利时确认投资收益 借：应收股利 400 贷：投资收益 400 借：银行存款 400 贷：应收股利 400 合并报表： 合并报表要把成本法转为权益法（按比例80%） 实现净利润 借：长期股权投资 800 贷：投资收益 800 B. 分配股利 借：投资收益 400 贷：长期股权投资 400 C. 其他综合收益与资本公积 借：长期股权投资 400 贷：其他综合收益 240 资本公积 160 D. 抵销B公司的所有者权益（全额100%抵销） 借：股本 1000 其他综合收益 300 资本公积 200 盈余公积 100 年末未分配利润 400 商誉 300 贷：长期股权投资 1900 少数股东权益 400 E. 抵销投资收益 借：投资收益 800 少数股东损益 200（余额在借方） 年初未分配利润 0 贷：提取盈余公积 100 向股东分配利润 500 年末未分配利润 400 （3）2015年1月1日，A公司出售B公司10%的股权，转让价格为220万元。 首先，我们先把A公司对B公司的资料整理一下： 个别报表中长期股权投资的账面价值为：1100万元 合并报表中商誉为：300万元（除不再具有控制权外，商誉不变） B公司持续计算可辨认净资产的公允价值：1000+1000（净利润）-500（发放股利）+300（其他综合收益）+200（资本公积）=2000万元 个别报表： 借：银行存款 220 贷：长期股权投资-投资成本 137.5 投资收益 82.5 合并报表： 合并报表应确认的资本公积 售价-可辨认净资产的份额 =220 - 2000X10%=20 借：投资收益 20 贷：资本公积 20 B. 恢复因处置而影响的商誉 商誉不能改变，因此要增加长期股权投资账面价值 借：长期股权投资　37.5 　贷：投资收益　　 　37.5 (商誉300X10%/80) C. 出售的10%股权调整为权益法 合并报表中的分录只在工作底稿上，所以每次编制时还要重新编制 （上年净利润1000-发放股利500）X10%=50 借：投资收益 50 （替代原长期股权投资） 贷：年初未分配利润 50（替代原投资收益） 借：投资收益 50 （替代原长期股权投资） 贷：其他综合收益 30 资本公积 20 D. 剩余的70%股权调整为权益法 借：长期股权投资 350 贷：年初未分配利润 350 借：长期股权投资 350 贷：其他综合收益 210 资本公积 140 处置子公司股权，如果处置后不影响控制权的，合并报表中不能确认损益，收到资产的公允价值与长期股权投资的差额计入资本公积。 资本公积=220 -