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税收犯罪的刑事责任 提醒：作为企业的财税人员或税务机关工作人员，大家 要重视在纳税、征税过程中遵纪守法，避免出现违法、甚至 犯罪的行为，付出个人难以承受的深重代价。 纳税人、扣缴义务人或者其他人实施危害税收征管的犯 罪行为，税务人员实施税收职务犯罪行为，应当按照刑法规 定追究刑事责任，给予刑事处罚。 一、危害税收征管罪 1.税收犯罪行为。 （1）妨害税款征收的犯罪。 妨害税款征收的犯罪，包括逃避缴纳税款、抗税、逃避追 缴欠税和骗取出口退税。 逃避缴纳税款罪，是指纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚 假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳 税额10%以上的行为；扣缴义务人采取前款所列手段，不缴 或者少缴已扣、已收税款，数额较大的行为亦构成本罪。 抗税罪，是指以暴力、威胁方法拒不缴纳应缴税款的行为。 逃避追缴欠税罪，是指纳税人欠缴税款，并采取转移或者隐 匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴税款，数额在 1 万元以上的行为。 骗取出口退税罪，是指以假报出口或者其他欺骗手段，骗 取国家出口退税款，数额较大的行为。 （2 ）妨害发票管理的犯罪。 妨害发票管理的犯罪，主要是妨害增值税专用发票管理的 犯罪，是我国危害税收征管罪的重要内容。 首先是虚开增值税专用发票，虚开用于骗取出口退税、抵 扣税款发票。所谓虚开，既包括在没有任何商品交易情况下 的凭空填写，也包括在有一定商品交易情况下的不实填写。 所谓虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，按现行 增值税制度，是指虚开废旧物资收购发票、货物运输发票、 农副产品收购发票和进口增值税海关完税凭证。 其次是伪造、非法出售、非法购买增值税专用发票，出售、 购买伪造的增值税专用发票，非法制造、出售非法制造用于 骗取出口退税、抵扣税款的其他发票。非法出售用于骗取出 口退税、抵扣税款的其他发票。 第三是非法出售、非法制造普通发票。 2.刑事处罚。 对危害税收征管罪的刑罚，包括管制、拘役、有期徒刑、 无期徒刑，以及罚金和没收财产。其中虚开增值税专用发票， 虚开用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪，以及伪造、出售 伪造的增值税专用发票罪，骗取出口退税罪、非法出售增值 税专用发票罪的最高刑是无期徒刑。其他最高刑为有期徒刑。 对于涉嫌危害税收征管犯罪的税收违法行为，税务机关可 以依法先行给予行政处罚。当人民法院审判构成犯罪并判处 罚金时，税务机关已经给予当事人罚款的，应当折抵罚金。 在刑事处罚中，税款追缴优先。因犯逃避缴纳税款罪、抗 税罪、逃避追缴欠税罪、骗取出口退税罪、虚开增值税专用 发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票罪， 被判处罚金、没收财产的，在执行前，应当先由税务机关追 缴税款和所骗取的出口退税款。 对于纳税人有涉嫌逃避缴纳税款罪税收违法行为的，经税 务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金， 且已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，5 年内因逃 避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予两次以上行 政处罚的除外。 二、税务人员职务犯罪 职务犯罪是指国家工作人员、企业工作人员或者其他工作 人员，利用职务之便进行违法违纪活动，依照刑法应当受到 刑罚处罚的犯罪行为的总称。 税务人员属于国家工作人员，以国家工作人员为犯罪主体 的职务犯罪，诸如贪污、受贿、挪用公款、滥用职权、玩忽 职守、徇私舞弊等，税务人员均可构成。但刑法规定的只能 由税务人员构成的职务犯罪只有两个罪名，即徇私舞弊不征、 少征税款罪和徇私舞弊发售发票、抵扣税款、出口退税罪。 徇私舞弊不征、少征税款罪，是指税务人员徇私舞弊，不 征、少征应征税款，致使国家税收遭受重大损失的行为。徇 私舞弊发售发票、抵扣税款、出口退税罪，是指税务人员违 反法律、行政法规的规定，在办理发售发票、抵扣税款、出 口退税工作中徇私舞弊，致使国家利益遭受重大损失的行为。 犯此两罪的，依法应处有期徒刑或者拘役。 东审鼎立国际会计师事务所有限责任公司全国百强所 东审税务师事务所有限责任公司AAA 级 东审资产评估有限责任公司北京前30 名 ◆纳税人的指导专家◆纳税难题解决之道 ◆税务筹划、涉税咨询、内审、税审、年审、离任审计、无形资产增 资、加计扣除代理、高新申请、双软代理、科技成果转化、工商 注册、代理记账、清税报告、土地清算、工程造价、上市等财税 业务。东审 崔庆文