第二章合并会计报表14要点.ppt

高级会计学Advanced Accounting;第二章 合并会计报表概述;一、合并会计报表的意义;一、合并会计报表的意义; ;(三)合并会计报表与合并方式的关系（简）;二、合并会计报表的特点(略讲 );进一步说明其特点　　;进一步说明其特点;三、合并会计报表的合并理论; 进一步说明：; 进一步说明：;控制的形式 ;　;(２)母公司控制被投资企业的其他情形; 潜在表决权标准（准则第十四条） 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。;以控制为基础确定合并范围需要注意的几个问题; ; ; ;（二）合并财务报表的性质;（一）补充报告论 认为合并财务报表不过是对母、子公司提供的个别财务报表的一种有效补充，把合并财务报表置于辅助地位，简略地对外披露有关信息。 （二）主要报告论 认为合并财务报表是主要依据母公司观点编制的信息系统，只有合并财务报表才能全面地、综合地反映母公司股东所关注的会计信息，母、子公司提供的个别财务报表是对合并财务报表的有效补充。 ;（三）难分主次论 认为以上两种观点都过于极端，合并财务报表与母、子公司的个别财务报表的关系也是如此，它们都是反映有关利益主体群和其各组成部分的经营成果、财务状况及其变动情况不可或缺的一部分。 ; ;（三）合并理论; 母公司理论： 基本观点：强调母公司股东的权益，不将子公司视为独立的法人，而将其视为母公司的附属机构，将合并财务报表视为母公司本身会计报表的延伸和补充。;主要特点： 1、子公司的资产、负债、净资产、收入和费用100%予以合并。 2、资产、负债升（贬）值及商誉，按母公司的持股比例合并和摊销； 3、集团公司间交易及顺流交易所形成的未实现损益100%予以抵销，但逆流交易所形成的未实现损益则按母公司的持股比例予以抵销； 4、在合并资产负债表上，少数股东权益作为一个单独项目列示于负债和所有者权益之间，在合并利润表上，少数股东损益作为合并收益的一个扣减项目。 主要缺陷：忽视了少数股权的权益， 返回; 进一步说明母公司理论：; ;２）合并利润表：; 2．所有权理论; ;3．实体理论; ;几种观点比较：;四、合并会计报表的合并范围;五、合并会计报表的前提条件; ;子公司编制合并报表的前提准备 在编制合并财务报表时，子公司除了应当向母公司提供财务报表外，还应当向母公司提供下列有关资料： 1、采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额； 2、与母公司不一致的会计期间的说明； 3、与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料； 4、所有者权益变动的有关资料； 5、母公司编制合并财务报表所需要的其他资料。;六、合并会计报表的编制原则（简）;七、合并会计报表的种类;八、合并会计报表的编制程序;八、合并会计报表的编制程序;八、合并会计报表的编制程序;（一）编制合并工作底稿，其基本格式如下：;（二）调整;（三）抵销;进一步说明;（四）并计;强调说明：;企业合并日合并会计报表的编制