职业判断在会计实务中的具体运用(李云彬-2013年8月日无锡注协)综述.ppt

借：应交税费—应交所得税 100 贷：所得税费用（400×25%） 100 * ＝（3,000－2,640） 借：所得税费用 100 贷：应交税费—应交所得税 100 * * * 第二条 套期保值（以下简称套期），是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。 第三条 套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。套期保值：现金流量套期保值工具，是企业为了避免现金流量波动而购买的金融工具。例如，一个企业以出口为主要销售方式，而销售收款期一般为3个月，为了避免到期汇率变动对流入企业的应收账款的现金流量的影响，企业选择的抵消该现金流量不利影响的金融工具就为现金套期保值工具。其中，该应收账款为被套期项目，企业购买的套期工具为套期项目。 现金套期保值要关注以下几点： 1、现金流量套期的对象能直接引起企业现金流量的变化（如应收账款，应付账款），而公允价值套期的对象涉及的则是该对象公允价值的变化（比如存货公允价值的波动）。 2、同其他套期保值工具一样，只有套期预期会高度有效地抵消套期指定期间被套期风险引起的现金流量变动时，企业才能认为套期有效。判断公式如下： 套期工具公允价值/被套期项目公允价值＝80%～125% 3、被套期项目为预期项目，且该预期交易使企业随后确认一项金融资产一项金融负债的，原直接确认为所有者权益的相关利得或损失，应当在该金融资产或金融负债影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。如上例中，当企业确认销售收入的当期，将原来计入资本公积中套期项目的利得或者损失调整计入主营业务收入。 如果该预期交易使企业随后确认一项非金融资产或者负债的，比如存货，则除了按照上述处理调整计入当前损益外，还可以选择计入该非金融资产或金融负债的初始确认金额。 例题： 2009年1月1日，ABC公司与国外D公司签订合约，在2009年6月30日出口销售一批商品，数量为100,000吨，销售总价款100,000美元，为了规避该预期销售有关现金流量变动风险，ABC公司于2009年1月1日与某金融机构签订了一项衍生工具合同X，约定在2009年6月30日卖出100,000美元。衍生工具指定为对该预期商品销售的套期工具，该合同到期日为2009年9月30日。 现假定2009年1月1日、2007年6月30日，市场汇率和该类衍生工具汇率如下： 时间 市场汇率 衍生工具汇率 2009年1月1日 1：6.2 1：6.2 2009年5月30日 1：6.2 1：6.3 2009年6月30日 1：6.1 1：6.3 2009年9月30日 1：6.0 1：6.4 假定不考虑衍生工具的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素，ABC公司账务处理如下： （1）2009年1月1日，签订销售合同，但尚未满足销售确认条件，不做销售账务处理。 买入衍生金融工具时，该金融工具按1：6.2签订日汇率计算，等于按照620,000买入100,000美元，到期卖出100,000美元的价格为620,000元，该金融工具公允价值为0，不做任何账务处理 （2）2009年5月30日，该金融工具价格为6.3，ABC公司在2009年1月1日签订了衍生工具合同X，到期支付购入100,000美元的价格已经锁定为620,000元，但现在该金融工具价格为6.3，公司该金融工具利得为（6.3-6.2）×100,000=10,000（元） 借：套期工具——衍生工具X 10,000 贷：资本公积——其他资本公积 10,000 （3）2009年6月30日，公司确认销售 借 银行存款——美元户 610,000 贷：主营业务收入 610,000 同时，结转该工具原计入资本公积的金额 借：资本公积——其他资本公积 10,000 贷：主营业务收入 100,000 (4)确认销售后，该金