税收犯罪刑事立法的反思.pdfVIP

税收犯罪刑事立法的反思 张书琴 内容提要 税收违法行为的犯罪化是刑事立法的一个主导性趋势，这与我国一直以来的税收不法行为的 变化规律是相符合的，也与税收违法犯罪行为的观念相适应。随着经济社会的不断变化发展，刑事立法对税 收犯罪行为所存在的回应过度、视野偏颇、注重实害等缺陷也不断暴露，制约和影响了刑法应有作用的发挥。 这种状况实质上显现出刑法在税收领域的定位问题。税收犯罪刑事立法应当明确其有效性、控制性和经济性 原则，注重严密法网、行为本位和罪刑均衡问题，由此，税收犯罪刑事立法方能更好达到控制税收犯罪的积极 效果。 关键词税收犯罪行为本位均衡刑罚 另一方面，税收犯罪法网对税收违法主体不断扩 刑事立法在税收犯罪领域的现实定位 张。其一是对自然人主体的扩张。 1979 年刑法 在税收犯罪的刑事责任立法方面，刑法介入 典中确定了纳税义务人可以成为税收犯罪的主 的趋势越来越明显。 1979 年以前，我国没有统一 体，而在 1995 年的《关于惩治虚开、伪造和非法出 的刑法，税收犯罪主要依靠刑事政策来调整。在 售增值税专用发票犯罪的决定趴下文中简称决 制定了统一刑法典以后，税收犯罪开始由刑法典 定)中，将一般主体作为涉及增值税专用发票和 进行规范调整，而刑事政策则在更宏观的层面上 其他发票的行为人规定为税收犯罪的主体，在 指引着刑事法律的变更和发展。 1979 年的刑法 1997 年的新刑法典中，又将实施骗取国家出口退 典将漏税行为非犯罪化，同时将日益严重的抗税 税行为的一般主体由诈骗罪主体调整为骗取国家 行为明确予以犯罪化。在这之后，除在 1997 年将 出口退税罪的主体。其二是对单位主体的扩张。 非暴力和非威胁手段的抗税行为予以非犯罪化以 传统的税收犯罪一直是以自然人为主体的，自 外，对于税收违法行为的犯罪化步伐一直在不断 1987{ 海关法》规定单位可以成为走私罪的犯罪 加快。一方面，税收犯罪的法网不断向税收违法 主体以后，许多犯罪的法网都开始向单位主体扩 行为扩张。从 1979 年刑法仅有两条税收犯罪的 张，这其中也包括税收犯罪。 1992 年的《关于惩 条款，扩展为十二个条款，罪名也由最初的偷税、 治偷税、抗税犯罪的补充规定》中第一次将单位 抗税罪和伪造税票罪发展为包括规避纳税义务犯 作为偷税罪、逃避追缴欠税罪、骗取国家出口退税 罪，骗税犯罪，发票犯罪，和其他涉税犯罪等犯罪。