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企业所得税政策解读与案例分析 主讲人：叶美萍 ymp168@126.com;关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告 国家税务总局公告2014年第29号 ;*;*;*; 企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除： A.企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件； B.财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； C.企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。 财税【2008】151号、国家税务总局公告2012年第15号; 案例： 2014年5月28日，达意隆公司发布《关于收到政府补助资金的公告》，称公司近日收到政府补助专项资金 320 万元。该专项资金是根据《国家发展改革委办公厅、工业和信息化部办公厅关于产业振兴和技术改造 2013 年中央 预算内投资项目的复函》(发改办产业〔2013〕1377)号文拨付,拨付总额为 320万元,该专项资金用于公司减量化型吹灌旋无菌生产线建设项目。 ;*; 思考：通过上级公司拨入的财政性资金的税务处理 2014年3月20日财政部拨付国网集团资金40亿元，专项用于农村电网建设，其中某省电力公司取得拨付资金4亿元，拨款文件要求作为“资本公积”处理，拨款文件称如果取得拨款单位同意增加“实收资本”的，也可以增加实收资本，该省电力公司未增加实收资本。; 总 结 一个注意，是指要注意该条款只适用于政府（包括政府有关部门）划入资产；两个突破，一是将国家投资由增加“实收资本”扩大到“资本公积”，二是将有专项用途的财政性资金可以作为不征税收入的范围，由单纯的货币资金扩大到非货币性资产；三种处理是指，企业接受政府划资产，区别不同情况，按照接受投资（不属于纳税范围）、不征税收入、征税收入三种情形来进行税务处理。;*;*;*;*;*;*;*;*; 企业为“三新”发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销（国科发火[2008]362号、国科发火[2008]172号、财企 [2007] 194号、 国税发[2008]116号、财税[2013]70号） 《国家重点支持的高新技术领域》 2011年6月23日国家发改委等部门公布了《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2011年度） ; 具体列举了企业可以享受加计扣除的八类费用 新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费； 从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用； 在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴；企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。;专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费、租赁费、运行维护、调整、检验、维修等费用 ； 专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用； 专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费 ； 勘探开发技术的现场试验费，新药研制的临床试验费 ； 研发成果的论证、评审、验收费用、鉴定费用 。;*;*;关于促进企???重组有关企业所得税处理问题的通知 财税〔2014〕109号;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知 财税〔2014〕116号;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*