第十二章税务筹划基本理论.pptVIP

第12章 税务筹划基本理论;本章结构;案例引读;荷兰 ;国内观点;本书观点——税务筹划;12.1.2税务筹划的目标 税务筹划的行为主体——纳税人（企业法人、自然人），其本身可以是税务筹划的行为人，也可以聘请税务顾问代理税务筹划。 税务筹划可以在两个层面上进行： 一是在企业目前既定的组织结构和经营条件（范围）下，在日常经营活动中，通过对收入、收益、资产、费用等的会计确认、计量和记录方法的选择，通过对投、融资方式的筹划等，实现减轻税负、提高盈利水平的目标； 二是利用税收优惠政策，通过企业组建、注册登记、兼并重组等方式，以达到减轻税负、增加企业营运资金和实现资本扩张的目的。 ; 税务筹划的基本目标（或目的），概言之，就是减轻税收负担、争取税后利润最大化，其外在表现是纳税最少、纳税最晚，即实现“经济纳税”。 为实现税务筹划的基本目标，可以将税务筹划目标细化，具体可分为：;12.1.3税务筹划的意义 ; 12.1.4税务筹划的动因 ;12.1.5税务筹划的特点;12.2 税务筹划的基本手段;(3)在现行税法规定的范围内，在企业组建、经营、投资与筹资过程中进行旨在节税的选择。;12.2.2避税（Tax Avoidance）; 纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法律的疏漏、模糊之处，通过对经营活动、融资活动、投资活动等涉税事项的精心安排,达到规避或减轻税负的行为。; 2.避税的法律依据 从法律的角度分析，避税行为分为顺法意识避税和逆法意识避税 顺法意识避税活动及其产生的结果，与税法的法意识相一致，它不影响或削弱税法的法律地位，也不影响或削弱税收的职能作用，如纳税人利用税收的起征点避税等。 逆法意识的避税是与税法的法意识相悖的，它是利用税法的不足进行反制约、反控制的行为，但并不影响或削弱税法的法律地位。 避税实质上就是纳税人在履行应尽法律义务的前提下，运用税法赋予的权利保护既得利益的手段。避税并没有、也不会、也不能不履行法律规定的义务，避税不是纳税人对法定义务的抵制和对抗。避税是纳税???应该享有的权利，即纳税人有权依据法律的“非不允许”进行选择和决策。;3.避税的分类;12.2.3 节税与避税的关系;12.2.4税负转嫁;与其他减税方式相比，税负转嫁有其特点： 它不影响国家的税收收入总量，只是在不同纳税环节之间调节；一般不存在法律上的问题，不承担法律责任；方法单一，主要通过价格调整；直接受商品、劳务供求弹性的影响。 与避税相比，主要区别是： （1）适用范围不同。税负转嫁适用范围较窄，受制于商品、劳务的价格、供求弹性，避税则不受这些限制。 （2）适用前提不同。税负转嫁的前提是价格自由浮动，避税不受此限。 （3）税负转嫁可能会与企业财务目标相悖。当企业为转移税负而提高商品、劳务供应价格时，同时可能也在使其市场占有率下降、利润减少；避税筹划一般不会出现这种悖谬。;税负转嫁不是在任何情况下都能实现的，而是有限度、有前提条件的。 税务筹划与偷、逃、抗、欠、骗税的区别，可见图12－1。;12.3 税务筹划的基本原理;2.根据着力点分类 对影响纳税额的因素进行分析，从而决定如何进行税务筹划。根据筹划的着力点的不同，可以把税务筹划原理分为税基筹划原理、税率筹划原理和税额筹划原理。税收负担与税基成正比、与税率成反比、与税收优惠成反比。 税基筹划原理是指纳税人通过缩小税基减轻税收负担甚至免除纳税义务的原理。这里将税基看作是应税所得，即扣除额已包括在税基之内。税基是计税的基数，在适用税率一定的条件下，税额的大小与税基大小成正比。税基越小，纳税人负有的纳税义务越轻。 税率筹划原理是指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税收负担的原理。 税额筹划原理是指纳税人通过直接减少应纳税额的方式来减轻税收负担或者解除纳税义务的原理，常常与税收优惠中的全部免缴或减征、部分免缴相联系。;12.3.2绝对收益筹划原理与相对收益筹划原理;Date;说明： ① i＝1，2，3，……。 ②表示一定时期内的纳税额或节减税额的总和。税务筹划的目标是使筹划期间内的税负最小化。一项有效的税务筹划必须着眼于整个筹划期间。因为筹划期间一般不应局限于1年，如果只考虑减少当年的税额，而不考虑这种减少对其它年份的抵消效果，可能将导致更多的纳税额。 ③公式中各项筹划方法的净节减税额可能为0，也有可能为负数，即为增加税额； ④公式中各项筹划方法有可能相互影响，即一项筹划方法可能导致另一项筹划方法更加节减税额,也可能导致另一项筹划方法反而增加税额。 经过比较，从i项方案中选择纳税总额最少的一项方案。;12.3.2绝对收益筹划原