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第七章会计循环（下）结账与财务报告 第一节 库存品的核算 一、库存品核算的概念 1、库存品（存货）：企业为销售或耗用而储备的物资，包括材料存货、在产品和产成品等 2、核算的作用和意义 确定合理库存量，保证供应及时，减少费用支出，加速资金周转。 可以随时提供各种存货的购、销、存情况，即收、发、余情况。 可以正确计算销售成本和利润。 销售（主营业务）利润=销售收入-销售成本 销售成本=销售量＊单位成本；生产成本=生产量＊单位成本 3、核算内容 数量确定：实地盘存制和永续盘存制。 金额确定，即计价。有加权平均法、先进先出法和后进先出法等 二、库存品帐存数量的确定方法（盘存制度） （一）永续盘存制（帐面盘存制）： 通过账面记录推算期末账存数量方法; 方法:随时根据凭证登记增减, 随时结出账面结存数; 公式：期末账存数=期初账存数+本期增加-本期减少数; 特点：随时结出余额；期末需与实存数核对； 优点：财产安全性高 (随时可以核对账实，确定不符原因) 缺点：工作量大 （二）实地盘存制： 将期末实存数直接作为期末帐存数 方法：平时只登记增加数，月末根据实存数推算（倒挤）本期减少数，据以入帐 公式:本期减少数=期初账存数+本期增加数-期末实存数 特点：不能随时结出余额；期末实存数即为帐存数； 优点：核算工作量小 缺点：财产不安全（手续不严密,倒挤的减少数成份复杂,影响信息真实可靠性,不利会计监督） 适用：自然损耗大的财产（如鲜活产品） 三、材料成本的计价方法 1、个别计价法： 2、先进先出法： 3、后进先出法：物价上涨时，有助降低利润 4、加权平均法： 会计谨慎性原则：在多个可供选择的核算方法中，应该选用不高估利润的方法。 会计原则小结： 重要性、历史成本计价、权责发生制、谨慎性、 配比、实质重于形式、清晰性原则 第二节 成本计算 步骤： 制造费用分配和结转 完工产品成本确定和结转 已销售产品成本确定和结转 一、制造费用的分配和结转 月末，“制造费用”账户余额经分配结转进入“生产成本”账户，才能最后确定产品总成本。 制造费用分配标准：生产工人工资、生产工人工时和机器工时等。 采用生产工人工资作为分配标准 制造费用的分配和结转举例 “制造费用”账户借方余额，取得制造费用的分配总额为19 413元；12月份A产品生产工人工资为39 100元，B产品生产工人工资为32 800元，合计71 900元。 制造费用分配率 = 19 413 / 71 900 = 0.27 制造费用分配表 制造费用的分配和结转分录 例38：分配并结转本月制造费用。 借：生产成本—A产品 10 557 —B产品 8 856 贷：制造费用 19 413 二、完工产品成本的确定和结转 “生产成本” 借方：归集本月料、工、费，以及月初在产品成本 月底：在本月完工产品和月末在产品间分配。 月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本 本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本 贷方：将本月完工产品成本结转入库存商品 完工产品成本的确定和结转举例 假设该厂通过实地盘点确定月末在产品数量，每一单位的标准计价根据在产品的完工程度以计划价确定。月末在产品成本如下: 完工产品成本的确定和结转举例 本月完工A产品成本 = 96 509 + 225 991－43 910 = 278 590元 本月完工B产品成本 = 87 652 + 188 348－65 220 = 210 780元 例39：本月完工产品入库，A产品1 000件，B产品1 500件。结转本月完工产品成本。 借：库存商品—A产品 278 590 —B产品 210 780 贷：生产成本—A产品 278 590 —B产品 210 780 三、产品销售成本的确定和结转 本月产成品销售成本 =月初产成品结存成本+本月完工产品成本 －月末产成品结存成本 采用先进先出、后进先出等计价方法，销售的当时就能确定并结转成本。如果采用综合加权平均法，必须等月末计价确定产成品结存成本后，再确定本月产品销售成本。 例:该企业对产成品的核算采用永续盘存制下的综合加权平均法。 12月1日期初产成品结存成本：A产品200件，计52 610元，B产品300件，计41 220元。月末产成品结存数为A产品100件，B产品200件。 月末采用综合加权平均法对A、B产品分别计价： 产品销售成本的确定和结转 确定月末各产成品结存成本: A产成品月末结存成本 = 276 ×