【2017年整理】会计学课件(下4).ppt

第十二章 收入核算;二、收入的分类 1、收入按性质（内容）分类 商品销售收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 2、收入按经营业务的主次分类 主营业务收入 其他业务收入 ;三、收入核算设置的会计科目 “主营业务收入”（损益）账户 “其他业务收入”（损益）账户;“营业税金及附加 ”（损益）账户：核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。 借方：按规定计算确定的与经营活动相关的税费。 贷方：期末结转的销售税费。 余额（无） “发出商品” （资产）账户：核算企业商品销售不满足收入确认条件但已发出商品的实际成本。 借方：转入不满足收入确认条件但已发出商品的实际成本； 贷方：转出满足收入确认条件已发出商品的实际成本； 余额（借方）：期末已发出但不满足收入确认条件商品的实际成本。 ;第二节 商品销售收入的核算;3、附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估 计退货可能性且确认与退货相关负债的，应在发出商品时确 认收入；不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期 满时确认收入。 4、售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装 和检验完毕前，不应确认收入。如果安装程序比较简单或检 验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，可以 在发出商品时确认收入。 ;8、采用售后回购方式销售商品的，不应确认收入，回购价格大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。 9、采用售后租回方式销售商品的，不应确认收入，售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。;﹡ 确认收入：借：银行存款/应收账款 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税） ﹡ 转销售成本：借：主营业务成本/其他业务成本 贷：库存商品 ﹡ 计算销售税费：借：营业税金及附加 贷：应交税费—XX税费;2、合同或协议明确规定，销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的：（了解） 应收的合同或协议价款的公允价值=通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销售价格确定 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。 延期收款销售时： 借：长期应收款（合同或协议价款） 贷：主营业务收入（公允价值） 应交税费-应交增值税（销项税） 未实现融资收益 （差额）; 在合同或协议期间内进行摊销： 摊销金额=应收款项的摊余成本×实际利率 摊余成本=应收款项账面余额-未实现融资收益账面余额 借：银行存款（实收款） 贷：长期应收款 借：未实现融资收益 （摊销金额） 贷：财务费用 [例2] 某公司于20×7年1月1日采用分期收款方式销售大型设备，合同价格为1000万元，分5年于每年年末收取。假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为800万元，假定该公司在收取最后一笔货款时开出增值税专用发票，同时收取增值税额170万元。 计算实际利率： 　 ; r=7.93% ;未实现融资收益摊销表;分期收款时： 1 2 3 4 5 借：银行存款 200 200 200 200 370 贷：长期应收款 200 200 200 200 200 应交税费-应交增值税（销项税） 170 借：未实现融资收益 63.44 52.61 40.92 28.31 14.72 贷：财务费用 63.44 52.61 40.92 28.31 14.72 3、已收或应收的合同或协议价款不公允的，应当按照公允的交易价格确定收入金额，已收或应收的合同或协议价款与公允的交易价格之间的差额，不应当确认收入。 注意：判断已收或应收的合同或协议价款是否公允时，应当关注企业与购货方之间的关系。通常情况下，关联方关系的存在可能导致已收或应收的合同或协议价款不公允。;（二）带现金折