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　　企业会计信息的供给解析 　【摘要】 本文指出： 企业 供给 会计 信息的动力既来自于自身内部，又来自于监管部门外部，并提出了企业会计信息供给过程中应该考虑的若干因素，以期对提高会计信息供给质量有所帮助。 　　【关键词】 会计信息；供给动力；限制因素 　　 　　在会计信息市场中，存在着信息的供给与需求，会计信息已成为一种商品。但在当今 经济 条件下，随着企业业务的复杂及规模的扩大，信息需求方的决策所面临的风险越来越大，他们对企业会计信息供给的 内容 和形式的要求越来越高。对于会计信息的供给方企业而言，他们供给会计信息的动力来自哪里？在信息供给过程中又应该考虑哪些因素以提高会计信息供给的质量呢？本文将针对这两 问题 展开探讨。 　　 　　一、企业的会计信息供给主体 　　 　　如果单从会计信息的生成来看，其供给主体似乎就是会计人员。但是，由于会计信息的作用之一在于反映管理者的经营绩效，而管理人员的努力程度是不可观察的，因此会计信息反映的指标就成为相关利益者评价管理者经营者业绩的主要标准。这就决定了管理层比会计人员更关注会计信息所反映的内容和结果，也必然会参与乃至干涉会计信息的生成与传递。由于会计人员可能受到管理阶层的干预，甚至在会计信息生成的过程中被管理层左右，并且选择会计政策的主体是管理阶层而非会计人员，因而将会计信息提供的主体定位于管理阶层或企业比定位于会计人员更合理。（杜兴强，1998） 　　 　　二、企业的会计信息供给动力 　　 　　司可脱认为企业披露会计信息的动力有两点，即契约性动力和市场动力。笔者就从这两方面对企业会计信息供给的动力展开阐述。 　　 　　（一）会计信息供给的动力源自公司缔结的合同 　　企业是一组正式或非正式契约的组合，会计信息对于监督契约合同的遵循情况是必须的。股东、债权人等作为契约的缔结方，与企业的管理层之间存在委托代理关系，为了防止管理层“偷懒”、“贪污”等行为的发生，外界的资金提供者在与管理层达成的协议中会要求其生产并披露会计信息，并以此作为衡量管理层工作业绩或是否继续向该企业进行贷款的信息来源。例如，股东与管理层之间的雇佣合同要求管理当局披露企业以净收益为核心的经营成果，作为计量管理人员业绩的指标。与此同时，当一个公司举债时，在合同中必然包括债务保护性条款，这就要求公司管理当局披露与债务保护性条款相关的不同比率信息。此时管理者都愿意提供该类信息，以使股东和债权人相信他在实际中遵守契约规定，并努力工作。原则上，为信息生产直接订立合同是较好的，但在实际中往往因为不同缔约方的信息偏好不同，很难达成一致的协议，即使可行，也会因谈判成本太高而不符合成本效益原则。因此，以准则的形式来规范能满足大多数外部信息需求的通用财务报告便成为必要了。 　　 　　（二）会计信息供给的另一动力来自于市场动力 　　这里市场动力是指经理人才市场和接管市场的存在，正如尤金·法玛 (1980)所指出的让管理人员隶属于经理人才市场，这将赋予其管理服务以市场价值。经理人才市场会激励管理层使其公司价值最大化，这将对管理人提供信息的动力产生主要 影响 。首先，将降低管理人员投机的趋势，使管理人员更愿意提供影响公司价值的会计信息。其次，管理人员将试图使公司的资本成本最小化，从而使公司的市场价值最大化。这将形成向市场提供全面、可靠的信息的一种动力，以增强投资者对公司的信心。接管市场的存在使得股东具有行使权力的潜在机会，如果管理层不努力实现公司价值的最大化，公司可能会陷入被接管的境地，因而，接管市场也会激励管理人员将公司价值最大化，它对于会计信息生产也具有激励作用。 　　另外，笔者认为，信号传递 理论 也可用于企业的信息供给 分析 。为了在市场竞争中取得利益相关者的信任以及降低企业的资本成本，企业的管理层有动机向企业的利益相关者披露有关企业状况的会计信息，这种信号传递机制能够使资金提供者和其他利益相关者了解企业的 目前 财务状况、经营状况和现金流量状况，并判断企业的未来 发展 态势，借以做出各项投资决策。而且企业的管理者作为受托者，也希望提供经过审计师鉴证的会计信息，来解除其“受托责任”。 　　 　　三、监管机构对企业会计信息供给的强制性推力 　　 　　政府作为企业监督管理机构，也是企业会计信息需求者之一，只不过政府相对于其他信息需求方而言对信息供给所实施的压力和手段不同。政府可以代替国家，用 法律 和法规的形式要求企业进行会计信息的揭示，达到获取会计信息的目的，并且在一般情况下，这种信息可以被其他信息使用者免费使用。会计信息管制即政府监管部门对会计信息进行干预，包括对会计信息的供求关系及会计信息质量、数量、表现形式及结构的管制。（吴联生，2000） 　　会计信息作为一种特殊的产品，其生产的垄