2016中级会计实务第三章固定资产要点.docVIP

第三章 固定资产 固定资产的定义和确认条件1.固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 【拓展】为了转售的“持有待售固定资产”不是固定资产，而应定为流动资产，类似于存货。 确认条件：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；成本能够可靠计量。　【备注】①企业应将为净化环境或者满足国家有关排污标准需要购置的环保设备，确认为固定资产。 ②固定资产各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产； ③备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。 固定资产初始计量 1）原则：固定资产应当按照成本进行初始计量。　　固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 【拓展】①“固定资产竣工决算日”通常晚于“达到预定可使用状态日”，在预定可使用状态日先按暂估原价入固定资产，于第二个月开始折旧，等到竣工决算日有了准确的成本资料，再修正原暂估原价，但已提折旧不追溯。 ②固定资产的验收合格日、固定资产投入使用日与会计核算无关。 2）不同取得渠道下固定资产的初始成本确认1.外购方式 （1）入账成本＝买价＋保险费＋场地整理费＋装卸费＋运输费＋安装费＋专业人员服务费 （注）买价与运输费（取得增值税专用发票的）匹配的进项增值税都可以抵扣了。员工培训费计当期损益。 【拓展】外购环节的增值税问题 价款匹配的进项税额17%和运费11%（取得增值税专用发票的）匹配的进项税额 无论生产设备还是非生产设备均可抵扣 安装固定资产领用原材料的进项税 无论服务于生产设备还是非生产设备均可抵扣 借：在建工程 80　　贷：原材料 80 安装固定资产领用产品时“无视同销售” 无论服务于生产设备还是非生产设备 借：在建工程 90　 贷：库存商品 80　　 　应交税费—应交消费税 10=100×10% （2）特殊外购: a.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产:应按各项公允价值比例(不包括增值税)对总成本进行分配。 b.分期付款购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常在三年或以上）时，应当以折现值入账。 例：甲公司于2012年初购入一台生产用设备，总价款为1 000万，分三次付款，2012年末支付400万，2013年末支付300万，2014年末支付300万。假定资本市场利率为10% ①计算固定资产的入账成本＝400/（1＋10%）＋300/（1＋10%）2＋300/（1＋10%）3＝836.96（万元） ②购入该设备时： 借：固定资产（现购价或分期付款额的折现值） 836.96　　　　 未确认融资费用（未来的利息费用） 163.04　　　　 贷：长期应付款（将来付款总额）　 1 000 ③每期利息费用的计提： 借：财务费用/在建工程（处于安装期） （＝期初长期应付款本金×实际利率 83.7/52.07/27.27　　 贷：未确认融资费用 83.7/52.07/27.27（[(1000-400)-(163.04-83.7)]×10%=52.07） ④每期结款时： 借：长期应付款　 400/300/300　　　　 贷：银行存款　　 400/300/300 借：应交税费――应交增值税（进项税额） 68/51/51　 　　 贷：银行存款　　68/51/512.自行建造方式（1）按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值（＝工程用物资成本＋人工成本＋相关税费（不包括增值税）＋应予资本化的借款费用＋间接费用） 【注】为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产。 固定资产的入账价值应当包括为取得该固定资产而交纳的耕地占用税。（2）①出包方式入账价值＝建筑工程支出＋安装工程支出＋安装设备支出＋分摊的待摊支出 ②待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用， 待摊支出分配率＝累计发生的待摊支出/（建筑工程支出＋安装工程支出＋在安装设备支出）×100% 某工程应分配的待摊支出＝某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设