基于市场经济发展形势下经济准则和所得税的协调经济时间序列的连续参数小波网络预测模型.docVIP

　　基于市场经济发展形势下经济准则和所得税的协调经济时间序列的连续参数小波网络预测模型 　　 　　 二、合并后企业所得税与 会计 准则保持一定差异的内容 　　 　　 1．业务招待费、广告宣传费等实行限额扣除。内资企业所得税法规定，纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，在规定比例限额内可据实扣除；超过标准部分不得扣除。纳税年度内发生的广告费支出，除特殊行业另有规定外，不超过收入2％的，可据实扣除；超过部分可无限期向后纳税年度结转。外资企业所得税法则规定，企业发生的与生产经营有关的交际应酬费，根据行业不同按不同标准进行扣除。而对广告费的扣除没有限制规定。通过比较可知，内、外资企业所得税法对业务招待费均作了限额扣除，只是具体的标准有所差异；对广告费的列支则有不同规定。在合并后的所得税法中建议业务招待费的扣除不再分行业，而是统一按现行内资企业执行的扣除标准。因为合并后的企业所得税其优惠正是要体现不同行业的政策倾斜，在业务招待费的扣除上已没有必要再区别对待。广告费则建议可以按一定比例进行扣除，超出部分不再向后结转。在 市场 竞争异常激励的情况下，企业的广告费支出是必须一笔的开支，将其费用化符合市场 经济 规律。税法的处理应该与会计准则规定保持一定差距，会计在谨慎性原则 指导 下，将其全额列为当期费用；而税法更注重的应是 税收 的稳定性与连续性，这样的区别处理也能避免企业进行税收盈余 管理 ，将不必要的支出通通记入业务招待费、广告费等，支出大量费用却没有与收益相配比。 　　 2．研发费用的税收优惠政策。会计允许研发费用一定条件下的资本化是无形资产准则最大的变化，这也符合现代企业竞争的需求，技术开发往往是一个企业成败的关键，决定着企业的命运。会计准则将研发项目分为研究阶段与开发阶段，作出不同处理。研究阶段全部支出费用化，开发阶段同时满足以下条件的予以资本化：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性，具有完成该无形资产并使用或出售的意图，无形资产产生经济利益的方式，有足够的技术、 财务 资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并且有能力使用或出售该无形资产，支出能可靠计量。不难看出，会计准则对研发支出的资本化规定非常严格，目的是要提供真实可靠、具有相关性的会计信息。而税法在某种程度上则要体现国家政策对产业的支持，现行税法规定：企业开发新产品、新技术、新工艺的研发费用比上年增长10％以上的，不仅当年发生的研发费用可以税前全额扣除外，还可加扣当年研发费用的50％。之所以有这样的规定，体现国家对企业创新的鼓励。企业的竞争实质上是科技的竞争，我国目前企业的普遍研发支出较低，制约了内资企业的发展。企业技术研发费用低于3％被认为是没有希望的，不可能具有核心竞争力（王慧霞，2003）。根据国家 统计 局的资料，国内企业的研发支出仅占GDP的1.23% 。鼓励进行研究开发不仅提高企业的经济实力，也增强国家的科技竞争力。在合并后的企业所得税中也应体现这种差异。 　　 3．资产减值的处理存在差异。 　　会计准则要求企业提取资产减值准备，主要基于资产真实性和谨慎性的考虑，防止企业虚增资产，保证因市场变化、科技进步，或者企业经营管理不善等原因导致资产实际价值的变动能够客观真实地得以反映。 　　 所得税不允许扣除各种形式的减值准备，其主要原因在于：减值准备的提取与否、比例多少依赖会计人员的职业判断，虽然会计准则给出较为严格限制条件，还是可能成为企业操纵利润的工具。即使税法上给出一个扣除标准，也不符合市场规律，因为各个不同行业所面临的风险是不同的。因此，所得税应坚持资产损失在实际处置时据实扣除，与会计准则规定保持一定差异合理的。 　　 　　 三、所得税法中应体现所得税会计处理方法 　　 　　 《企业会计准则――所得税会计》明确规定企业应采用资产负债表 债务 法对企业所得税进行处理，这已经在 上市公司 和部分国有企业开始执行。但是必须看到的是，大多数企业和财务人员、税务人员对资产负债表法的陌生。有资料显示，我国截至2003年底上市公司中采用纳税影响会计法的仅有8家，占总数的3.2%，其中 银行 业由于其特殊因素（呆账准备的计提影响所得税会计政策的选择 ）倾向于采用纳税影响会计法。盖地（2005）的 调查 显示，只有9.2%的调查对象采用纳税影响会计法。如此多的企业普遍采用应付税款法，主要原因是操作简单，尤其在税率变化时更能体现较低的纳税 成本 。 　　 新准则的规定打破了这种陈规，会计人员在进行账务处理时，税务人员在进行税收征管时都不同程度地增加了难度。在合并后的企业所得税中增列专门关于资产和负债处理的规定非常有必要，在税法中采用“计税基础”概念，这些都有利于所得税会计采用资产负债表债务法。当然，企业所得税与会计准则