基层人民银行无形资产会计处理初探.docVIP

　　基层人民银行无形资产会计处理初探 基层人民银行无形资产会计处理初探 在当今国际竞争日趋激烈、知识经济优势凸显的时代，单位的资产结构发生了前所未有的转变，呈现出无形资产与有形资产并存且前者占比逐渐扩大的态势。然而，由于传统观念的束缚，基层人民银行的现行核算体系对无形资产部分的内容尚未涉及，笔者认为这种情况亟待改善。 　　1无形资产的含义 　　现行的《中国人民银行会计科目》并未将无形资产列为资产类科目，《中国人民银行会计基本制度》、《中国人民银行财务制度》中也没有关于无形资产的描述。而在《企业会计准则》及《行政事业单位财务制度》中均对无形资产进行了界定，其中：前者将无形资产界定为：企业拥有或控制的没有实物形态、可辨认的非货币性资产；后者则将其定义为不具有实物形态而能为使用者提供某种效益的资产。两种定义在本质上是一致的。笔者认为，可以借鉴上述两种定义，将基层央行的无形资产定义为：人民银行拥有或控制的没有实物形态、预期能为履行职能提供某种效益的可辨认的非货币性资产。其主要包括专利权、著作权、土地使用权、非专利技术以及其他财产权利。 本文由论文联盟.L.收集整理 　　2基层人民银行无形资产会计处理现状 　　长期以来，无形资产在基层人民银行的价值及作用并未引起足够重视，这在实务中引发了诸多问题。 　　21无形资产的相关会计制度不健全 　　基层人民银行的会计核算制度框架主要由《人民银行财务制度》、《人民银行会计基本制度》两部分构成，但其中均无针对无形资产的评估、认定、审批以及具体核算管理细则等的完整制度规定，并且在《中国人民银行会计科目》中也没有设置无形资产的相关科目，仅有部分内容在其他专项制度或管理办法中涉及。如：土地使用权仅在固定资产管理办法中提及，而对于占基层央行无形资产较大比重的软件资产则在制度中未作相关规定。究其原因，主要还是由于对无形资产的范围和种类认识不足，致使无法对无形资产的会计核算办法进行系统的规定。无形资产会计核算制度的缺失对基层央行加强无形资产管理形成了阻碍，不利于人民银行会计制度体系的完善。 　　22无形资产的核算方法不尽合理 　　由于缺乏理论的支撑和制度的指导，在实务中，基层人民银行绝大部分无形资产并未纳入核算体系进行相应的会计处理，只有少部分被归并入固定资产核算。 　　221大部分无形资产的增减变动未纳入核算 　　在知识经济社会，如果说基层央行没有无形资产，是让人难以置信的事，然而在现实核算中却仅将购买或开发产生的支出在费用科目列支，并没有将其予以资本化。如：某行购买（开发）了一套业务软件，在购买（研发）阶段发生支出5万元，则在实务中分录如下： 　　借：电子设备购置费（电子设备运转费）5万 　　贷：银行存款或现金5万 　　这种仅核算费用的模式，难以体现无形资产的增加，其价值的减少更是无从谈起，长此以往，将会导致无形资产管理责任不清，容易产生无形资产流失。 　　222将部分无形资产作为固定资产核算 　　《人民银行固定资产管理办法》中将固定资产定义为使用期限在1年以上、单位价值在2000元以上，且使用过程中基本保持原有物质形态的资产。与无形资产的定义对比便可知，固定资产与无形资产是两种性质不同的资产，前者在使用中原有物质形态基本保持不变，而后者则是自始至终并无实物形态。然而，在实际工作中，却常常存在将无形资产纳入固定资产进行核算管理的情况。如：《人民银行固定资产管理办法》的第十三条指出：对已征用尚未施工建设的土地，在土地使用权表外科目核算，并且在人民银行固定资产管理系统里也为其设置了查询功能。又如：部分计算机系统软件在启用时便将之与计算机实物绑定核算，并未区别对待。这种状况显然也是不合理的。 　　23会计报表中无法完整反映无形资产状况 　　会计报表是用来表述并传递单位有用信息的手段，是人民银行财务报告的核心，而资产负债表则是其中重要的会计报表之一。它反映了人民银行在某一特定时点的资产、负债、所有者权益的总额及结构，可以向使用者传递十分有用的信息。在现行的核算体制下，无形资产或是被合并反映在固定资产中，或是在表外简单披露，甚至不在资产负债表中反映，这些情况都使得基层人民银行的资产负债表无法向报表使用者传递单位拥有或控制的所有经济资源的相关信息，明显有悖于充分披露会计信息的要求。 　　3改进基层人民银行无形资产会计处理的建议 　　31建章立制，规范无形资产核算管理 　　当今社会财富和经济的增长主要受无形资产的驱动。这一论断已获得普遍认可，但由于诸多限制，基层人民银行会计实务的发展并未充分反映这一新趋势。如何将这些无形资产界定为会计意义的无形资产，准确核算、正确反映是央行会计人员面临的真正挑战。针对这一情况，建议财政部、人总行统一制定颁布与无形资产相关的政策、法规并将其编入《中国人