第八章节会计核算报告(上).pptVIP

第八章 会计核算报告 ——编制前的准备 帐项调整 财产清查 对账和结账 第一节 账项调整 一、账项调整的必要性 ◇原因：会计分期、权责发生制，收支期与归属期不一致（跨期项目），将应属于本期的收入和费用的金额进行配比，正确地反映本期收益。 ◇ 什么是账项调整?将跨期项目在会计期末进行调整，主要是调整收入和费用的收支期和归属期不一致的账项。 ◇时间：期末结账前并试算平衡之后，调整后还要进行试算平衡。 ◇需要调整的账项：(调整分录) 应收收入 预收收入 应付费用 预付费用 二、账项调整的内容和方法 1.应收收入的调整 应收收入：是指企业在本期已经获得的属于本期 的收入，但尚未收到的各种收入。 如：存款利息收入、房屋出租收入（后付） 带息票据的利息收入 结论：如果有应计收入，应在期末编制借记某一 资产账户和贷记某一收入或费用帐户的调整分录。 【例1】P132 2.预收收入的调整 预收收入（递延收益） ： 是指企业在本期或前期已经收款入账，但商品或劳务尚未提供的收入。 如：预收销货款 预收固定资产租金和包装物租金（先付） 通过“预收账款”账户核算 结论：期末按本期提供部分,确认本期已获得的收入收入（货已发出），应在期末编制借记某一负债账户和贷记某一收入帐户的调整分录。 【例2】P133 3.应付费用的调整 应付费用：是指本会计期间已经发生（耗用或受益）的费用，应由本期负担，但尚未实际支付的费用。 如：应付职工薪酬、应付租金、应交税费、预提银行借款 利息等 结论：如有应付费用，期末应编制借记某一费用账户和贷记某一负债账户的调整分录。 【例3-例6】P133 4.预付费用的调整 预付费用（递延费用）：本期已经付款入账，但应由本期和以后各会计期间负担的费用。 如：预付保险费、预付租金、预付报刊杂志费。 “预付账款”账户、“长期待摊费用”账户 结论：如有预付费用，期末应编制借记某一费用 账户和贷记某一资产账户的调整分录。 【例7】P134 5.其他调整项目 ◆固定资产折旧费用的调整： ■计算方法：直线法(平均年限法) ■累计折旧账户 【例8】P135 ◆资产减值准备的调整 ■ 资产未来可收回金额小于资产账面价值 ■ 计提范围：应收账款、存货、固定资产等 结论：如资产发生减值，期末应编制借记某一损 益帐户和贷记某一资产减值准备账户的调整分录。 【例9】P136 借：资产减值损失 4 500 贷：坏账准备 4 500 三、帐项调整后的试算 　　　编制调整后的试算平衡表 第二节财产清查 一、财产清查的含义和内容 财产清查：是指通过各项财产物资的实地盘点或 查核，据以确认其账面结存数与实存数是否相符的 一种会计方法。清查内容： 财产清查的种类： 按清查的范围分有全面清查和局部清查 按清查的时间分有定期和不定期清查 二、财产清查的盘存制度 在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而 计算出存货结存成本的方法。包括：永续盘存制和 实地盘存制。财产物资在账簿中的记录方法和清查目的各不相同 1.实地盘存制（定期盘存制） ◆特点： ——设置存货明细账，平时只登记增加数，不登 记减少数。 ——在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计 算结存成本。 ——根据以上数量倒算出本期发出存货成本。 ◆期末存货成本、发出存货成本的计算 期末存货成本=存货盘存数量×购货单价 本期销售（或耗用）成本 =期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本 ◆实地盘存制的优点、缺点及适用范围 优点：简化了库存财产物资的明细核算工作 缺点： (1)平时在帐面上无法随时反映财产物资的收、 发、存情况 (2)不利于对物资的管理、控制和监督． (3)期末实地盘点工作量大 (4)盘点准确性差 适用范围：价值低、收发频繁的库存物资采用外 一般很少才采用。 2.永续盘存制（账面盘存制） ◆特点 通过设置明细账，逐笔登记其收入数和发出数，可随时 结出存货结存数量进而计算出期末存货成本的方法。 ◆永续盘存制下期末存货数量及成本的确定 存货数量的确定