浅析“会计恒等式”的作用.docVIP

　　浅析“会计恒等式”的作用 ［摘 要］ 会计界几乎一致认为，会计恒等式是设置账户、复式记账、编制资产负债表的理论基础。本文从存量会计恒等式：“资产＋广义费用＝负债＋所有者权益＋广义收入”和增量会计恒等式：“Δ资产＋Δ广义费用＝Δ负债＋Δ所有者权益＋Δ广义收入”出发，具体论述了会计恒等式的作用。 　　［关键词］ 存量会计恒等式；增量会计恒等式；广义收入；广义费用 　　　 　　一、引言 　　 　　（一）会计恒等式的表现形式 　　会计恒等式也称“会计平衡公式”，也有人称其为“会计等式”、“会计方程式”。我国会计界一般认为会计恒等式有以下3个： 　　基本会计等式，或称静态会计等式： 　　资产＝负债＋所有者权益 （或资产＝权益）① 　　第二会计等式，或称动态会计等式： 　　收入－费用＝利润 ② 　　综合会计等式，或称扩展的会计等式： 　　资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入③ 　　之所以将其称为会计恒等式，“是指无论发生什么样的交易或者事项，都必须满足会计要素之间客观存在的、固有的数量等式”。本文以此为依据，对会计恒等式的作用进行探讨。 　　（二）具有普遍意义的会计恒等式 　　前述“收入－费用＝利润”、“资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入”严格地说，是一个不一定成立的等式，这已被众多会计人士所指出，因为如果发生计入当期利润的“利得”或“损失”，上述会计方程式就不可能成立。而“收入－费用＝利润”即使成立，也不是会计恒等式，因为只有到会计期末，有关收入、费用相配比之后，才能计算出利润，也就是说，收入、费用发生在先，利润发生在后。而发生在会计期间的涉及收入、费用的交易或者事项，就没有办法通过上述等式来验证其正确性。因此，“收入－费用＝利润”在会计期间不能使用，即使到会计期末，它也仅仅是一个利润计算公式，而不是一个能够验证所有涉及收入、费用的交易或者事项都满足该等式的会计恒等式。 　　因此，我们认为，将会计恒等式分为 　　存量会计等式：资产＋广义费用＝负债＋所有者权益＋广义收入④ 　　增量会计等式：Δ资产＋Δ广义费用＝Δ负债＋Δ所有者权益＋Δ广义收入⑤ 　　是更现实的，且具有普遍意义，不仅符合会计恒等式的定义，更符合资产负债表观，可以真正发挥会计恒等式的作用。 　　其中：广义收入＝收入＋计入当期利润的利得 　　广义费用＝费用＋所得税费用＋计入当期利润的损失 　　Δ资产＝资产增加额－资产减少额 　　Δ负债＝负债增加额－负债减少额 　　Δ所有者权益＝所有者权益增加额－所有者权益减少额 　　Δ广义费用＝广义费用增加额－广义费用减少额 　　Δ广义收入＝广义收入增加额－广义收入减少额 　　Δ资产、Δ负债、Δ所有者权益、Δ广义费用、Δ广义收入代表各因素在某一时点或某一时期的净变动额。 　　等式④是经过无数会计实践证明的客观真理，等式⑤可以从等式④推导而来，因此，存量会计等式是基本等式， 只有当交易或者事项不涉及广义收入、广义费用，或到会计期末时，等式④：“资产＋广义费用＝负债＋所有者权益＋广义收入”才成为等式①“资产＝负债＋所有者权益”。 　　因此，等式①仅仅是等式④的特殊情况，只有到会计期末，等式①才是正确的，因此不具有普遍性。以下本文中的会计恒等式，如无特别说明，均指等式④、⑤。 　　 　　二、会计恒等式的作用 　　 　　（一）阐明了交易或者事项的内部规律 　　交易或者事项的客观规律是：不管发生什么样的交易或者事项，不管是某一个交易或事项，还是某一会计期间的所有交易或者事项，会计恒等式都将永远成立。换句话说，使会计恒等式不成立的交易或者事项是不存在的。 　　（二）反映了交易或者事项的变动结果 　　这是因为，会计对象是由会计六要素和利得、损失构成的，在会计期间，对于企业发生的任何交易或者事项，只能直接涉及资产、负债、所有者权益、广义收入、广义费用，而不会直接涉及利润。因为利润是一定会计期间收入与费用，利得与损失配比后的结果，反映会计期间的经营成果。只有到会计期末，才能根据会计期间发生的全部收入、费用、利得、损失，计算出净利润。而到会计期末，净利润实现后，又将其作为所有者权益的增值并入所有者权益。因此，会计恒等式揭示了企业某一时点资产、负债、所有者权益和截止到该时点的某一时期广义收入、广义费用金额，即企业在某一时点有多少资产、负债、所有者权益，截止到该时点的某一时期有多少广义收入、广义费用。 　　（三）阐明了资产、广义费用与负债、所有者权益、广义收入的数量平衡关系和对立统一关系 　　在企业的经济活动中，除了只涉及资产、负债、所有者权益的交易或者事项外，还会取得收入、利得，发生费用、损失。由收入和费用的确认条件以及利得和损失的定义可知，收入的取得表现为企业资产的增加，或负债的减少，或