合并报告〔2005–9–7〕.ppt

权益结合法的基本会计分录 施并公司 借：净资产（被并公司） 贷：股本 资本公积 留存收益 借：费用 贷：现金或银行存款 被并公司 借：所有者权益 负债 贷：资产 我国1995年发布的《企业会计准则——企业合并》（征求意见稿）第七条规定一项企业合并为股权联合，须符合以下条件： （1）没有一个企业能够被确认为购买方或被购买方； （2）各合并企业的公允价值基本相同； （3）为了用于交换而发行的有表决权的普通股必须与现存的有表决权的普通股具有相同权利，合并企业有表决权的普通股，全部或绝大多数参与交换； （4）各合并企业的净资产和营业活动，全部或实际上全部合并成了一个实体； （5）在合并后企业中，合并企业的各股东拥有与合并前相同的表决权和股权。 鉴于权益联营法常常被用来作为粉饰报表的一种手段，目前美国已经取消了权益联营法的使用，其他相关国家也采取了相同的作法。 主张联营法，反对购买法的主要理由：（1）按联营法处理符合企业合并的概念；（2）联营法处理符合历史成本原则和持续经营概念；（3）联营法处理简单，易于操作；（4）在购买法下，合并后的企业只有一部分是按公允价值计价的，这样会导致相同的资产（负债）的计价不同：收购企业的资产、负债按账面价值计价，而被并企业的资产、负债按公允价值计价。 3．购买法和权益联营法在会计报表中的披露（1）购买法下的企业合并，应该披露：购入有表决权股份的比例；企业的购买成本；商誉或负商誉的摊销方法和摊销期限。（2）按权益联营法处理企业合并，应该披露： 为了实施企业合并而换出的股份数，以及各企业互换其有表决权股份的比例；合并会计报表的净利润中所包含的各企业在合并日以前的主营业务收入、其他业务收入、非常性项目和净利润（亏损）。 三、合并会计报表 （一）合并会计报表的含义和特点 （二）合并会计报表的作用与局限 （三）合并会计报表的合并理论 （四）合并会计报表的基本前提 （五）合并会计报表的编制原则 （六）合并会计报表的合并范围 （一）合并会计报表的含义和特点 1、合并会计报表的含义 合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计实体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司按照规定的方法编制的综合反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流动及增减变动情况的会计报表。 2、合并会计报表的特点 与个别会计报表相比有以下特点： （ 1）反映对象不同 （2）编制单位不同 （3）编制基础不同 （4）编制方法不同 （5）报表地位不同 （二）合并会计报表的作用与局限 1、合并会计报表的作用 （ 1）合并会计报表能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息。 （ 2）合并会计报表有利用避免一些企业集团利用内部控股关系人为粉饰会计报表情况的发生。 2、合并会计报表的局限性 突出表现在不能反映各个企业经营活动的详细情况，故合并会计报表不能完全替代母公司和各子公司个别会计报表的作用。 （三）合并会计报表的合并理论 合并理论——即认识合并会计报表的观点或看问题的角度，以及如何看待由母子公司所组成的企业集团和其内部联系。 目前国际上主要有三种合并理论。 所有权理论 实体理论 母公司理论 1、所有权理论 合并理念——母子公司之间的关系就是拥有与被拥有的关系，编制合并报表的目的是为了向母公司的股东报表其所拥有的资源，即只是为了满足母公司股东的信息需求，而不是为了满足子公司少数股东的信息需求。 主要特征——（1）子公司的资产、负债以公允价值列入合并报表，但只列入母公司应占的份额，不包括少数股东权益；（2）合并商誉按母公司持股比例计算、摊销；（3）合并净利润只反映母公司应享有的部分，不包括少数股东收益，对实现的内部交易损益按母公司的股权比例予以剔除；（4）合并表既不会出现“少数股东权益”，也不会出现“少数股东收益”。 2、实体理论 合并理念——母子公司之间的关系是控制与被控制的关系，而不是拥有与被拥有的关系。根据会计恒等式，合并会计报表是为了反映合并实体所控制的资源，且将所有者和债权人置于同等地位，认为合并会计报表不是专为控股股东而编制，而应当满足所有股东的信息需求。 主要特征——（1）子公司的资产、负债以公允价值合并，市价成本分摊到子公司所有的资产、负债中，包括少数股权；（2）合并商誉有子公司全部市价形成，属于所有的股东；（3）少数股东权益是合并股东权益的一部分独立反映在合并报表中；（4）内部交易