预收账款所得税补税案例讲述.pptxVIP

建筑公司预收款补税案例; 根据201X年税收专项检查工作安排， 我检查组于2010年X月对SH某为2008年1月至2009年12月经营情况开展检查。;（二）纳税人基本情况。XX工程有限公司成立于1989年，公司类型：其他有限责任公司，注册资本：人民币8000万元，经营范围：电缆安装、检修、排管工程，电缆专用工机具及材料的加工、租赁、销售，电缆工程设计等。征收方式：查帐征收方式。征收项目：增值税、营业税、房产税、个人所得税、企业所得税等。 ;（三）检查年度经营情况：该企业主要从事电缆安装工程，按3％税率缴纳营业税。2008年主营业务收入80717万元，利润总额8802万元，申报企业所得税2363万元；2009年主营业务收入79778万元,利润总额9321万元，申报企业所得税2721万元。 ; 二、检查过程与检查方法 （一）检查预案 稽查人员在下户检查之前，在综合征管软件系统上对被检查企业的基础信息、申报数据等进行了查询、分析，了解企业的基本情况，申报的税种。经过初步了解，稽查人员把营业税、企业所得税的检查纳入了检查的重点。 ;（二）检查的具体方法和技巧 1、发现疑点 据财务经理介绍，该企业主要承接上级集团公司分配的电缆铺设工程，近年主要是“世博”工程。经检查纳税人的报表、帐簿及纳税资料，发现该企业历年“预收帐款”及“存货－再建工程”余额较大，而近三年的主营业务收入均在8亿元上下。照常理判断，临近世博开幕，工程数量应当越发密集，收入也理应增加，检查人员对该企业结转收入的准确性和及时性产生了怀疑，可能该企业存在销售劳务收入长期宕帐的情况。;经仔细深入检查，了解到：该企业的工程主要是电缆电线的铺设和安装，工程涉及其他的工程（如：煤气、自来水、网络线等），有时工程虽完工，但因在其电缆电线的铺设和安装中会使其他工程受到影响，故有其特殊性。 ; 通过对该企业“预收帐款”明细帐检查，发现该企业通过二级明细对不同的工程进行项目核算，2009年末预收账款贷方有余额的项目多达2400个，合计预售收入数亿元。 ; 2、针锋相对 财务人员解释这些项目均尚在建设中，均未完工，收到部分预收款项，但成本多数尚未发生，利润率高的惊人，因此无法对应结转的收入成本。检查人员随后抽查了大量的工程合同，发现上述这些项目合同多为2007年至2009年间签订，即使项目工期较长，至检查日期决无可能都未完工。检查人员遂对工程部、计划部等人员进行了详细了解，详细询问项目实际进展，得知该企业的项目有以下两点特殊性 ; 一是由于所有工程均为上级公司分配，实际施工日期由上级公司安排，往往与合同签订施工日期有所不同；二是多数项目设计图纸为双层电路，即一根常规电路一根备用电路，但由于近年项目多时间紧来不及做，因此在实际施工时，只铺设一根电路，备用电路待有空之时再铺设，所以多数项目状态均为正在施工，且完工日期、尚需耗用材料等均无法确定。财务人员则一口咬定所有项目均未完工，且成本多数尚未发生，因此无法结转收入。; 检查人员耐心宣传税法政策，特别是新的所得税法关于工期超过十二个月的建筑安装项目结转收入的有关规定，同时要求该企业项目施工人员一同配合，提供项目进度情况，对两千四百余个项目进行复核，将已完工或者尚未完工但符合税法所规定的能够按照完工百分比法确定收入的项目进行梳理。 ; 3.检查中对相关证据的认定、取得过程 在检查人员对税法的反复解释和宣传下，在帐面的记载和工程合同及核算详细的详细对比以及对工地情况实际调查的事实面前，该企业终于承认了预收账款中有多达13,000余万元预收款需结转收入，对应成本7,900余万元。 ; 三、对违法事实的定性思路 1、违法事实。经检查，2009年该企业应结转预收收入合计金额13,000余万元，成本合计7,900余万元，分别挂帐于“预收帐款”、“在建工程”帐户中，预收收入已缴纳营业税，但未在企业所得税清算时结转。 ;2、定性思路。　根据《中华人民共和国企业所得税法实施细则》第二十三条规定，企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。同时根据国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第二条规定，企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度法确认提供劳务收入。 ; 四、处理处罚依据 根据《中华人民共和国企业所得税法》第六条及《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）的规定，补征该企业2009年度企业所得税1,500万元。