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第四章比较会计模式（下） 4.1日本会计实务体系的特征 4.2荷兰会计实务体系的特征 4.3瑞典会计实务体系的特征 4.4发达国家会计实务体系的综述 4.5捷克会计实务体系的特征 4.6墨西哥会计实务体系的特征 4.7发展中国家会计实务体系的一般特征 4.1日本会计实务体系的特征 1、会计的法律规范和管理框架 日本是公认的“三法体制”，三法为：商法、证券交易法、税法，构成了会计的法律环境 税法：一般来说会计记录和纳税申报采用同一种方法 商法：不要求企业编制合并报表，由企业内部法定审计人员审计，适用于非股份公开发行公司 证券交易法：适用于股份公司，要求注册会计师审计，与商法要求的报表格式、术语、内容有所区别。 以官方为主体结合民间力量制定会计准则——《企业会计原则》和《成本计算准则》 2、会计职业界：日本公认会计师协会 审计的基本原则与美国的表述基本一致 关于审计意见，要求注册会计师从是否“公允表述”和“一贯符合公允会计准则”的概念作出职业判断。 3、会计重要特征 形式胜于实质与实质胜于形式的观念相参杂：库存股份，长期股权投资成本法和权益法的选择 高度举债：财务分析的数据有特定解释 提取盈余公积 4.2荷兰会计实务体系的特征 1、会计的法律规范和管理框架 会计准则和实务以法律规定为基础： 商法：简要规定了对财务报表的要求。 年度报表法： 法律——官方民间相结合的“荷兰三方会计准则委员会”——会计准则（会计指导原则草案） 三方：政府官员、公司以及职业会计师、公会代表 ２、会计职业界和审计要求 荷兰注册会计师协会 会计和管理咨询家协会 ３、主要的会计特征 荷兰会计实务较接近于英美模式，更为注重保护投资者的利益，在北欧会计模式中最富有与英国会计模式相协调的色彩 重视谨慎性的应用、准备会计方面体现北欧会计模式的基本特征 重视充分披露，在实质与形式问题上，转向英美会计惯例。 受欧盟指令的影响：报表格式较为灵活（倾向于英国），增加报表注释 会计实务比较注重以理论为指导：计量中重视使用重置成本。 4.4发达国家会计实务体系的综述 英美会计模式和欧洲大陆会计模式并立 环境因素的主要差异： 1法律体系： 2企业资金的主要来源：财务报告的目标、披露的透明度、形式与实质的关系 3跨国公司经营活动的规模：合并报表、 会计实务中的主要差异： 公允表述和遵循法律之间的矛盾 适度稳健和极度稳健 是否充分披露 是否提留公积 4.7发展中国家会计实务体系的一般特征 会计实务体系处于不断变革之中 体现出历史和目前主要经济往来对象的双重影响 大企业和中小企业会计要求和供给的矛盾 会计规范多采用政府法规和准法规形式 合法性和公允性的偏重 强调实际成本的计算，一般不确认未实现损益 多数提取法定公积 发展中国家会计实务中的独特问题 * * *