房地产项目合作开发财的税问题解析与筹划.ppt

BOT项目的营业税处理 （1）项目建设期间的营业税处理——时点与方式 项目建设期间，如果项目公司参与项目的施工，会计处理应当按照建造合同准则确认营业收入。营业税处理应当在项目竣工，形成资产后，按照“建筑业”税目缴纳营业税。 项目建设期间，如果项目公司未参与项目的施工，会计处理应当按照建造无形资产处理。由于建设期间无建筑安装收入，不需要缴纳“建筑业”营业税。 （2）项目运营期间的营业税处理： 项目运营期间，项目公司通过项目运营向服务对象收取的服务费用，会计处理应当按照收入准则确认营业收入。营业税处理应当根据费用性质，适用“服务业”等税目缴纳营业税。 项目运营期间，项目公司自合同授予方收取的货币资金，不属于政府补助，属于企业营业收入的一部分，应当适用“服务业”等税目缴纳营业税。 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. BOT项目的企业所得税处理 （1）项目建设期间的企业所得税处理 项目建设期间，如果项目公司参与项目的施工，会计处理应当按照建造合同准则确认收入和成本。企业所得税处理应当按照完工进度确认收入和成本，缴纳企业所得税。 项目建设期间，如果项目公司未参与施工，会计处理应当按照建造无形资产处理。由于建设期间无建筑安装收入，不需要缴纳企业所得税。 （2）项目运营期间的企业所得税处理 项目运营期间，项目公司通过项目运营向服务对象收取的服务费用，会计处理应当按照收入准则确认营业收入，同时将无形资产的摊销金额作为营业成本处理。企业所得税处理应当按照收入和成本配比的原则确认应纳税所得额，缴纳企业所得税。 项目运营期间，项目公司自合同授予方收取的货币资金，不属于政府补助，属于企业营业收入的一部分，应当计入企业的应纳税所得额，缴纳企业所得税。 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. BT项目的会计处理 《证监会:上市公司执行企业会计准则监管问题解答(2011年第1期,总第5期)》： 问题3：部分上市公司采用BT（建设-移交）模式参与公共基础设施建设，合同授予方是政府（包括政府有关部门或政府授权的企业），BT项目公司负责该项目的投融资和建设，项目完工后移交给政府，政府根据回购协议在规定的期限内支付回购资金（含占用资金的投资回报）。对于此类BT业务，应如何进行会计处理？ 解答：对于符合上述条件的BT业务，应参照企业会计准则对BOT业务的相关会计处理规定进行核算：项目公司同时提供建造服务的，建造期间，对于所提供的建造服务按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关的收入和成本，建造合同收入按应收取对价的公允价值计量，同时确认长期应收款；项目公司未提供建造服务的，应按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，确认长期应收款。其中，长期应收款应采用摊余成本计量并按期确认利息收入，实际利率在长期应收款存续期间内一般保持不变。????本问题解答发布前相关BT业务未按上述规定进行处理的，应当进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. BT项目的会计处理 长期应收款：采用递延方式分期收款销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，满足收入确认条件的，按应收的合同或协议价款，借记本科目，按应收合同或协议价款的公允价值（折现值），贷记“主营业务收入”等科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。 未实现融资收益：采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，满足收入确认条件的，按应收的合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收的合同或协议价款的公允价值，贷记“主营业务收入”等科目，按其差额，贷记本科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。 采用实际利率法按期计算确定的利息收入，借记本科目，贷记“财务费用”科目。 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. BT项目按照会计处理易导致