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　　关于上市公司会计利润操纵的思考 关于上市公司会计利润操纵的思考 　会计行业是市场经论文联盟.L.济发展的重要组成部分，其健康发展程度直接影响着经济发展的水平。随着经济的发展，当前的会计行业也出现了一些问题，不仅不利于会计行业的发展，也对经济社会又好又快发展造成不利影响。其中，会计利润操纵是重要表现之一。所谓会计利润操纵，主要指的是上市公司会计人员出于各种主观目的而对企业会计利润进行虚假反映，操纵会计利润。因此，对某些上市公司会计利润操纵的监管和控制，是我国会计行业和市场经济健康发展的客观要求。 　　一、上市公司会计利润操纵的主观动机分析 　　上市公司进行会计利润操纵有多方面的原因，只有首先深入分析这些主观原因，才能在根本上找到治理之策。这些原因，归结起来有以下几种： 　　第一，某些企业为了获得上市资格。根据《公司法》、《证券法》等规定，企业要上市，必须满足一系列的客观条件。如，企业开业时间在三年以上，必须最近三年连续盈利，经营业绩非常突出，公司股本总额不少于人民币三千万元，股票经国务院证券监督管理机构核准已向社会公开发行，公司在最近三年内无重大违法行为，财务会计报告无虚假记载，等等。如此才能通过证监会的审核，获得上市资格。而一些企业出于各种原因和利益驱动，急于上市。但这些企业不是通过经营好企业、获得良好的经营业绩而获得认可和审批，而是把功夫花在利润包装、企业包装、财务报告造假等，铤而走险，获得上市资格。 　　第二，某些上市公司主管层为了追求政绩而鼓励、默许甚至授意会计人员的利润操纵。财务指标是衡量企业管理人员业绩的主要指标，即经营成果和业绩大小，这个指标又进一步体现在企业在某一段会计期间的利润表。经济与政治总是有着千丝万缕的联系，企业内部很容易出现某些官本位倾向，尤其是一些规模大、业绩好、获利能力强的企业管理者，一旦企业做好了，就希望获得政治认可，进而转战政界，享受更高的社会地位。某些企业主管，尤其是高级主管为了获得上级的赏识、地位的升迁和金钱的报酬，他们常常会默许、指使财务人员私设账簿，粉饰报表，操纵利润，将报告盈利由未来期间提前至本期确认。 　　第三，某些上市公司为了操纵股价，获取非法利益，避免被ST、PT或停牌等而进行利润操纵。中国的证券市场是一个正在发展中的新兴市场，其制度、监管、机制等不完善为企业操纵股价提供了可乘之机，使得市场具有较强的投机性，滋生所谓的庄家行为，而庄家的投机行为只有与上市公司的内部人利益紧密相连才能成功。因此，庄家的股价操纵离不开企业的披露信息等手段的配合。当然，这里面的根本原因还是企业内部成员企图获得非法利益。此外，如果一个上市公司的业绩不好甚至亏损，其股票走势必然会受到影响。根据《证券法》的规定，上市公司如果连续2年亏损或亏损1年且净资产跌破面值，交易所对公司股票进行特别处理（ST），对ST公司，如果再出现问题，则进行PT(特别转让)处理，并且上市公司如果最近三年连续亏损，交易所对其股票实施停牌。某些上市上市公司为避免被ST、PT或停牌，避免公司利益受损，进而操纵会计信息。 　　二、上市公司会计利润操纵的客观原因探讨 　　我国市场经济是一个不断发展、成熟的体系，在其发展过程中的诸多制度性、机制性因素的存在，也会不同程度地对上市公司会计利润操纵发生影响。 　　首先，某些市场体系参与者的道德观念不够是不可忽视的外部环境因素。中国自改革开放以来，随着市场经济的逐步引入、发展，人们的利益观念、权利观念不断加强，这本是积极效应。但是，在市场和利润的刺激下，某些人的道德水平也会出现滑坡，比如一些企业高管、会计人员为了小集团利益，为了一己之私利，认为做假账是潜规则，于是就任意变更或伪造会计凭证，夸大公司利润，包装会计报表，粉饰企 业业绩，致使会计信息严重失真。因此，在市场经济发展过程中出现的一定程度上的道德滑坡，尤其是会计行业内部一定范围内存在的做假账的潜规则，作为一种社会现象和现实问题，是某些上市公司会计利润操纵不可忽视的外部环境。 　　其次，市场经济起步晚，发展不成熟也是重要的客观原因。当前正处于由计划经济向市场经济的转型过程中，在这个过程中的很多体制、机制都还具有严重的计划性色彩，这就意味着企业发展、管理者业绩认定在一定程度上受到政府论文联盟.L.部门的影响。于是，某些企业为了上市、发行股票或获得发展资金，某些管理者为了升职、获得更高地位等而不得不通过会计利润操纵来获得主管部门的认可和支持。某些地方政府职能转变还不够到位，有时会出于增加地方政府收入和税收的目的而自觉或不自觉地干预或参与上市公司的经营活动和经济活动，这不利于对企业会计利润操纵的监管，也不利于健康市场秩序的建立。 　　最后，会计制度不完善、外部监管不得力也是导致会计利润操纵的重要原因。制度是根本性的因素，尤其是会计制度在一定程度上落后