对企业生产车间固定资产修理费用会计处理的探讨.docVIP

　　对企业生产车间固定资产修理费用会计处理的探讨 对企业生产车间固定资产修理费用会计处理的探讨 　　 一、问题提出 　　 固定资产修理费是指企业为修理固定资产所支出的费用，是保证固定资产正常运行，确保安全生产及持续经营的一项费用。它是企业为了保证各项资产在规定的使用期内能够正常使用所必须的支出。关于固定资产修理费的会计处理，《企业会计准则第4号固定资产》第六条规定：与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。该准则应用指南进一步具体规定：固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产的更新改造等后续支出，满足本准则第四条规定确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值；不满足本准则第四条规定确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。《企业会计准则解释第4号》更为明确地指出：与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用。而在旧会计制度中，企业生产车间的固定资产修理费用是计入制造费用的。 　　 二、意见建议 　　 笔者认为新会计准则将企业生产车间（部门）发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用不妥，很多会计类教材对企业生产车间固定资产发生的修理费也沿用旧会计制度的做法计入制造费用。原因如下： 　　 首先，将本应该由产品成本承担的固定资产修理费计入管理费用，造成了产品的成本不实，此项规定对成本会计正确区分生产费用与期间费用界限的要求提出了挑战。生产费用是企业生产过程中发生的各项费用。生产过程中发生的各项费用均应计入产品成本，而期间费用直接计入当期损益。毫无疑问，生产部门固定资本文由论文联盟.L.cOm收集整理产的修理费用属于生产过程中发生的费用范畴，将生产部门发生的固定资产修理费列入期间费用的做法与传统生产费用的定义和产品成本构成要求不符，不能足额反映生产的消耗水平，使成本信息不能服务于企业的生产经营决策。 　　 其次，与新会计准则规定的费用归集明细化相悖，违反了应正确划分成本费用与期间费用的成本核算原则。新会计准则中多处规定，企业应该根据受益对象，将应确认的费用计入相关资产成本或当期损益。如职工薪酬的规定，企业为职工缴纳的养老保险等，旧会计制度规定计入管理费用，新会计准则下则要求按照受益对象分别列支。而这种处理方法却将该由产品成本承担的固定资产修理费用，统统计入管理费用，明显不妥。 　　 第三，资本化与费用化支出口径不一致。此项规定会造成固定资产的资本化支出和费用化支出终端归属产生不一致的矛盾。按照传统，生产部门符合资本化条件的更新改造支出计入固定资产成本，在后续通过计提折旧的方法在剩余使用寿命内以系统分摊的方式计入制造费用，即计入产品的生产成本。生产车间固定资产发生不符合资本化条件的修理费用等后续支出作为生产费用首先计入制造费用，期末再分配转入生产成本。无论资本化还是费用化，生产车间固定资产的后续支出的最终归属是计入产品的生产成本。根据新会计准则的规定，生产部门固定资产更新改造支出列入固定资产成本，在剩余使用年限内系统分摊计入产品成本，而修理费用等费用化支出直接计入管理费用，势必造成了资本化支出和收益性支出终端处理的不一致性。 　　 将生产车间的修理费计入制造费用是符合会计相关法规和精神的，有充足的理论依据，最重要的是将生产车间发生的修理费支出计入制造费用的做法不仅可以为国家税收多做贡献，还可以增加企业净利润，带给企业实实在在的好处。举例说明： 　　 某工业企业为增值税一般纳税人，其拥有的设备A专门用于生产甲产品，每月可生产甲产品1 000件，设每月生产甲产品所耗用的材料、人工及其他辅助费用等相同，每件产品成本均为500元，市场售价（不含税）为每件550元（设产品利润率为10%），假定当月生产的产品当月可以销售完毕，该企业2011年9月设备A发生了修理费10 000元。假设之前A设备没有发生过修理，9月的修理费也不符合资本化的条件，企业无其他费用，也不存在纳税调整事项，企业适用的所得税税率为25%。来看两种做法的区别： 　　 1.将修理费计入制造费用，月末再将其转入生产成本，由此每件产品成本在原来的基础上增加10元（10 000divide;1 000），变成了510元，产品利润率不变，每件产品售价应该是561元（510+51010%），比之前的550元增加了11元，那么企业9月份共增加销售收入11 000元（111 000），由此带来的增值税销项税额增加了1 870元（11 0001