出口免抵退原理的通俗理解.pdfVIP

乐税智库文档 财税文集 策划  乐税网 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 出口免抵退原理的通俗理解 【标    签】出口免抵退税,新出口免抵退政策 【业务主题】出口退税 【来    源】小颖言税 　　一、总的原理 　　出口免抵退总的原理是让出口企业以不含税价参与竞争，使企业整体税负为零，即 出口环节免，出口之前国内采购负担的退还。 　　生产企业的退税依据是生产出来的成品的对外售价，即出口离岸价作计税依据=出 口发票注明的外销出口金额。 　　外贸企业退税依据是在国内采购该出口货物的买价，由于外贸企业对采购货物未重 新生产、加工、投入，增值，退的是买的时候负担的增值税，即购进时专用发票上注明的金 额。 　　生产企业为什么不是退原料的税?是因为生产企业买来的是原料，出口的是加工的 产品，将买的原料、辅料、能源、动力都退掉，没法一一计算，只能用生产出来的产品的出 口价作为出口退税的退税依据。 　　生产企业生产出来的产成品如果外销，收不来销项，如果内销可以收回。 　　当应纳小于0，说明国内采购各种能源、辅料、设备、动力所负担的进项税大于国 内销售产品收回的销项税额，这是由于采购的一部分货物用于了免税出口产品的生产，这部 分免税出口产品所负担的正是要给他退的，具体退多少，要计算。 　　免：出口环节。 　　抵：全部采购的进项税和内销收回的销项税之间的抵顶。 　　退：当应纳小于0时，出口货物国内采购的要退。 　　更通俗点打个比方：A公司是出口企业，国家为了增加其竞争力，采取的是增值税 零税率政策，进货100万，进项17，销售200万，正常应交17万;让销项税等于0，进项税也等 于0。进项17要么退你钱，要么拿它跟A公司卖给国内企业的销项税去抵。刚开始是全退，后 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 来降低退税率，免抵指的是可和国内的去抵，退的话退钱，不让免抵退的要形成成本，免抵 退说的是进项税部分要执行免抵退。 　　执行免抵退政策的企业第一个是不让免抵的部分是自己承担了： 　　借：主营业务成本 　　    贷：应交税费——进项税额转出 　　免抵的部分，是指拿它和国内销售的销项税金相冲，也是构成一个少交税的事实： 　　借：应交税费 ——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 　　    贷：应交税费——应交增值税(出口退税); 　　按规定计算的当期应退税额： 　　借：其他应收款 　　    贷：应交税费——应交增值税(出口退税); 　　借：银行存款 　　    贷：其他应收款 　　二、来料加工与进料加工 　　(一)来料加工 　　来料加工：来料加工类似于国内业务的委托加工，他是由国外的委托方提供原材 料，由国内的加工方进行加工，代垫部分辅助材料且收取加工费用的加工，进口和成品出口 往往是一笔买卖，或是两笔相关的买卖，原料的供应往往是成品承受人。 　　来料加工实行的是增值税的免税政策，有以下三个要点： 　　1、进口的原材料零部件免税; 　　2、来料加工国内加工方收取的加工费是免征增值税的 ; 　　3、由于加工费是免征增值税的，没有实现销项，所以在加工过程中间，所耗的国 内购进货物的进项税额是不予抵扣的，所以免税加工费对应的进项要转出。 　　综上，来料加工实行免税不退税办法，其耗用的原材料、零部件支付的进项税额不 能从内销货物的销项税额中抵扣，是需要做增值税进项税额转出。 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 　　(二)进料加工 　　进料加工：进是一笔买卖，加工再出口又是一笔买卖，在进出口的合同上没有联 系。 　　进料加工实行的是免税并退税政策，其耗用的国内料件的进项税，是要退给出口企 业的，所以不用作进项税转出。前面说过生产企业的退税依据是将买的原料、辅料、能源、 动力含的税都退掉，因为进料加工进口时免税，所以出口时也不用退，但加工完的离岸价中 包含这些成本，就要计算“免抵退税抵减额”。 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu