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【教材例25-12】甲公司系A 公司的母公司，甲公司本期向A 公司销售商品2 000 万元， 其销售成本为1 400 万元；A 公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。 A 公司期末对存货进行检查时，发现该商品已经部分陈旧，其可变现净值已降至1 840 万元。 为此，A 公司期末对该存货计提存货跌价准备160 万元，并在其个别财务报表中列示。 在本例中，该存货的可变现净值降至1 840 万元，高于抵消未实现内部销售损益后的金 额1 400 万元。 此时，在编制本期合并财务报表时，应进行如下合并处理： （1）将内部销售收入与内部销售成本抵消： 借：营业收入 2 000 贷：营业成本 2 000 （2）将内部销售形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益抵消： 借：营业成本 600 贷：存货 600 （3）将A 公司本期计提的存货跌价准备抵消： 借：存货——存货跌价准备 160 贷：资产减值损失 160 合并报表中存货成本为1 400 万元，可变现净值为1 840 万元，账面价值为1 400 万元。 计税基础为2 000 万元 应确认递延所得税资产余额= （2 000-1 400）×25%=150 （万元） 因个别报表中已确认递延所得税资产=160×25%=40 （万元），合并报表中调整分录如下： 借：递延所得税资产 110 贷：所得税费用 110 【教材例25-13】甲公司为A 公司的母公司。甲公司本期向A 公司销售商品2 000 万元， 其销售成本为1 400 万元，并以此在其个别利润表中列示。A 公司购进的该商品当期全部未 实现对外销售而形成期末存货；期末对存货进行检查时，发现该存货已经部分陈旧，其可变 现净值降至1 320 万元。为此，A 公司期末对该存货计提存货跌价准备680 万元。 在本例中，该存货的可变现净值降至1 320 万元，低于抵消未实现内部销售损益后的金 额（1 400 万元）。在A 公司本期计提的存货跌价准备680 万元中，其中的600 万元是相对 于A 公司取得成本（2 000 万元）高于甲公司销售该商品的取得成本（1 400 万元）部分计 提的，另外 80 万元则是相对于甲公司销售该商品的取得成本（1 400 万元）高于其可变现 净值（1 320 万元）的部分计提的。 此时，A 公司对计提存货跌价准备中相当于抵消的未实现内部销售损益的数额600 万元 部分，从整个企业集团来说，该商品的取得成本为1 400 万元，在可变现净值高于这一金额 的情况下，不需要计提存货跌价准备，故必须将其予以抵消；而对于另外的80 万元的存货 跌价准备，从整个企业集团来说，则是必须计提的存货跌价准备，则不需要进行抵消处理。 在编制本期合并财务报表时，应进行如下抵消处理： （1）将内部销售收入与内部销售成本抵消： 借：营业收入 2 000 贷：营业成本 2 000 （2）将内部销售形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益抵消： 借：营业成本 600 贷：存货 600 （3）将A 公司本期计提的存货减值准备中相当于未实现内部销售利润的部分抵消： 借：存货 600 立信CPA 官网