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【立信CPA】注册会计师会计讲义资料29.pdf
第一节 固定资产的确认和初始计量
二、固定资产的初始计量
(四)存在弃置费用的固定资产
借:固定资产
贷:在建工程(实际发生的建造成本)
预计负债(弃置费用的现值)
借:财务费用(每期期初预计负债的摊余成本×实际利率)
贷:预计负债
借:预计负债
贷:银行存款等(发生弃置费用支出时)
【提示】一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用,不属于弃置费用,应当在发生
时作为固定资产处置费用处理。
【教材例5-3】乙公司经国家批准20×7 年 1 月 1 日建造完成核电站核反应堆并交付使
用,建造成本为2 500 000 万元。预计使用寿命40 年。根据法律规定,该核反应堆将会对
生态环境产生一定的影响,企业应在该项设施使用期满后将其拆除,并对造成的污染进行整
治,预计发生弃置费用250 000 万元。假定适用的折现率为10%。
核反应堆属于特殊行业的特定固定资产,确定其成本时应考虑弃置费用。
账务处理为:
20×7 年1 月1 日,弃置费用的现值=250 000×(P/F,10%,40)=250 000×0.0221=5
525 (万元)
固定资产的成本=2 500 000+5 525=2 505 525 (万元)
借:固定资产 25 055 250 000
贷:在建工程 25 000 000 000
预计负债 55 250 000
以后年度,企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用,账务处理略。
【例题】长江公司属于核电站发电企业,2013 年1 月1 日正式建造完成并交付使用一座
核电站核设施,全部成本为300 000 万元,预计使用寿命为40 年。据国家法律和行政法规、
国际公约等规定,企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2013 年1 月1 日预计40 年后该
核电站核设施弃置时,将发生弃置费用30 000 万元,且金额较大。在考虑货币的时间价值
和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为5%。
已知:(P /F,5%,40)=0.1420。
要求:
(1)编制2013 年1 月1 日固定资产入账的会计分录;
(2)编制2013 年和2014 年确认利息费用的会计分录;
(3)编制40 年后实际发生弃置费用的会计分录。
【答案】
(1)固定资产入账金额=300 000+30 000×0.1420=304 260 (万元)。
借:固定资产 304 260
贷:在建工程 300 000
预计负债 4 260
(2)
①2013 年应确认的利息费用=4 260×5%=213 (万元)。
借:财务费用 213
立信CPA 官网:/?crystal QQ:3116841242
贷:预计负债 213
②2014 年应确认的利息费用= (4 260+213)×5%=223.65 (万元)。
借:财务费用 223.65
贷:预计负债 223.65
(3)
借:预计负债 30 000
贷:银行存款 30 000
第二节 固定资产的后续计量
一、固定资产折旧
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